中日韩va无码中文字幕_亚洲va中文字幕无码久_又粗又大又黄又刺激的免费视频_成年人国产免费网站

2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)沖刺精講講義(2)

發(fā)表時(shí)間:2012/9/7 9:46:18 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
關(guān)注公眾號

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額,是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi),無論是否屬于納稅人的收入,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目:①向購買方收取的增值稅稅款。②同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi):一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方;二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。

根據(jù)不同情況,銷售額的計(jì)算還有以下具體規(guī)定:

①應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票,發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

②應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金的,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取的1年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還,會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金,應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料,并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的,不繳納消費(fèi)稅;用于其他方面的,即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)繳納消費(fèi)稅。其計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,即納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié),則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格作為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

=成本×(1+成本利潤率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

公式中的“成本”,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本;公式中的“利潤”,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。上述“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”,是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由,或無銷售價(jià)格的,不得加權(quán)平均計(jì)算。

應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下:適用平均成本利潤率為5%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、中輕型商用客車、小汽車、木制一次性筷子、實(shí)木地板等;適用平均成本利潤率為6%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車等;適用平均成本利潤率為8%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:乘用車;適用平均成本利潤率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇等;適用平均成本利潤率為20%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:高檔手表。

(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式,應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1一消費(fèi)稅稅率)

公式中的“材料成本”是指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅

消費(fèi)品的納稅人,必須在委托加工合同上注明(或以其他方式提供)材料成本;凡未提供材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。

對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的確定。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

(5)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。

(1)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù),為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù),為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù),為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒,其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

該公司進(jìn)口該批小汽車的關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=8×140×11 0%=1232(萬元)

該公司進(jìn)口該批小汽車的組成計(jì)稅價(jià)格=(8×140+1232)÷(1-5%)=2475.79(萬元)

(二)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

(2)實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

(3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)稅銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

(三)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣

根據(jù)稅法規(guī)定,外購和委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料),由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣:

(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒,包括用已稅白酒加漿降度,用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒,用曲香、香精對已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等;

(3)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

(4)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

(5)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

(6)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

(7)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

(8)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(9)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(10)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

(11)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

(12)以外購或委托加工收吲的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)地計(jì)算。

稅法規(guī)定,外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款

2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法歷年考試真題模擬集錦精選匯總

(責(zé)任編輯:xll)

4頁,當(dāng)前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁
最近更新 考試動(dòng)態(tài) 更多>

近期直播

免費(fèi)章節(jié)課

課程推薦

      • 初級會(huì)計(jì)職稱

        [考霸尊享班-協(xié)議退費(fèi)]

        9大模塊 準(zhǔn)題庫資料 協(xié)議退費(fèi)校方服務(wù)

        2980

        了解課程

        677人正在學(xué)習(xí)

      • 初級會(huì)計(jì)職稱

        [考霸特訓(xùn)班]

        7大模塊 準(zhǔn)題庫資料 協(xié)議續(xù)學(xué)校方支持

        2080

        了解課程

        549人正在學(xué)習(xí)

      • 初級會(huì)計(jì)職稱

        [考霸通關(guān)班]

        5大模塊 準(zhǔn)題庫自主練習(xí)校方服務(wù)

        980

        了解課程

        372人正在學(xué)習(xí)