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(四)計(jì)算消費(fèi)稅已納稅額的其他規(guī)定
(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。
(2)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定權(quán)限、程序核定其計(jì)稅價(jià)格,其中,卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定,其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)、直轄市、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
(3)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算征收消費(fèi)稅。
該廠自產(chǎn)自用的汽車輪胎,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車,不需繳納汽車輪胎生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,只對(duì)對(duì)外銷售部分計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費(fèi)稅稅率=[58.5÷(1+17%)]× 3%=1.5(萬元)
五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅
(一)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率
計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額,按照《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這是退(免)消費(fèi)稅與退(免)增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算,而其退還消費(fèi)稅則按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào),凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
(二)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅
出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅有以下三種情況:
1.出口免稅并退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的,享受出口免稅并退稅。需要說明的是,外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托,代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退(免)稅,外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是指非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托,代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品不予退(免)稅。這與出口貨物退(免)增值稅的規(guī)定是一致的。
2.出口免稅但不退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品.依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅,不予辦理退還消費(fèi)稅。這里,免征消費(fèi)稅,是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅,是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí),已不含有消費(fèi)稅,所以也無須再辦理退還消費(fèi)稅。這與生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其不同之處在于消費(fèi)稅僅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了,出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含消費(fèi)稅;而增值稅卻在貨物銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí),已納的增值稅就須退還。,
3.出口不免稅也不退稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè),具體是指一般商貿(mào)企業(yè),這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品,一律不予退(免)稅。
另外,納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí),經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費(fèi)稅稅款;出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān)或者國外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或國外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí),再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
(三)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款,分以下情況計(jì)算:
1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其計(jì)算公式為:
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率
上述公式中的“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。對(duì)含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。
2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按照貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其計(jì)算公式為:
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額
六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限
(一)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,除金銀首飾外,均于銷售時(shí)納稅。根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式的不同,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問具體規(guī)定為:
①納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)晶的當(dāng)天。
③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
④納稅人采取其他結(jié)算方式,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外,其他金銀首飾消費(fèi)品在生產(chǎn)、批發(fā)和進(jìn)口環(huán)節(jié)不納消費(fèi)稅,只在零售環(huán)節(jié)納稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
(3)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為移送使用的當(dāng)天。
(4)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。
(5)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由報(bào)關(guān)進(jìn)口人在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(二)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國務(wù)院另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。
對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市),需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的,應(yīng)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn);對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi),而不在同一縣(市)的,應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的,應(yīng)經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。委托方委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,于委托方收回后在委托方所在地納稅。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(三)消費(fèi)稅納稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
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