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四、計(jì)算題
1.A公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率為5%。不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計(jì)量。A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2008年1月,A公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間,A公司購進(jìn)一批工程物資,價款為1 800萬元,增值稅為306萬元。該批物資已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。A公司為建造該項(xiàng)工程,領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批,成本280萬元,計(jì)稅價格300萬元,另支付在建工程人員薪酬263萬元。
(2)2008年9月,該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊。
(3)2009年12月,A公司與B公司簽訂了租賃協(xié)議,將該辦公大樓經(jīng)營租賃給B公司,租賃期為10年,年租金為340萬元,租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2009年12月31日。
(4)該辦公樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年末的公允價值為2 700萬元,2010年年末的公允價值為3 000萬元,2011年年末的公允價值為2 900萬元。
(5)2012年1月,A公司與B公司達(dá)成協(xié)議并辦理過戶手續(xù),以3 300萬元的價格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給B公司,全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。
要求:
(1)編制A公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算A公司該項(xiàng)辦公大樓2009年年末累計(jì)折舊的金額。
(3)編制A公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計(jì)分錄。
(4)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會計(jì)分錄。
(5)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年租金收入的會計(jì)分錄。
(6)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2011年末公允價值變動的會計(jì)分錄。
(7)編制A公司2012年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會計(jì)分錄。
(單位為萬元)
2.甲公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù),按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)2010年1月1日,甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2010年1月1日,租賃期為3年,每年年末收取租金250萬。甲公司此前將該項(xiàng)房地產(chǎn)作為存貨管理,賬面余額為3600萬元,已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備600萬元。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,預(yù)計(jì)使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊。
(2)2011年1月1日,甲公司認(rèn)為該項(xiàng)房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟,具備了采用公允價值模式計(jì)量的條件,決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計(jì)量。當(dāng)日,該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值為3200萬元。
(3)2011年12月31日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。
(4)假定各期租金均按期收到。
(5)不考慮所得稅、營業(yè)稅等因素。
要求:
(1)編制甲公司2010年的有關(guān)會計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2011年的有關(guān)會計(jì)分錄;(單位萬元)
參考答案:
四、計(jì)算題
1.【正確答案】
(1)
①
借:工程物資 2 106
貸:銀行存款 2 106
②
借:在建工程 2 106
貸:工程物資 2 106
③
借:在建工程 594
貸:庫存商品 280
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額51(300×17%)
應(yīng)付職工薪酬 263
④
借:固定資產(chǎn) 2 700
貸:在建工程 2 700
(2)2009年年末累計(jì)折舊的金額=2 700×(3+12)/(30×12)=112.5(萬元)
(3)
借:投資性房地產(chǎn)—成本 2 700
累計(jì)折舊 112.5
貸:固定資產(chǎn) 2 700
資本公積——其他資本公積 112.5
(4)
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 300
貸:公允價值變動損益 300
(5)
借:銀行存款 340
貸:其他業(yè)務(wù)收入 340
借:營業(yè)稅金及附加 17
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 17
(6)
借:公允價值變動損益 100
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
(7)
借:銀行存款 3 300
貸:其他業(yè)務(wù)收入 3 300
借:營業(yè)稅金及附加 165
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 165
借:其他業(yè)務(wù)成本 2 900
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 2 700
——公允價值變動 200
借:公允價值變動損益 200
貸:其他業(yè)務(wù)成本 200
借:資本公積——其他資本公積 112.5
貸:其他業(yè)務(wù)成本 112.5
【該題針對“采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2010年1月1日:
借:投資性房地產(chǎn) 3000
存貨跌價準(zhǔn)備 600
貸:開發(fā)產(chǎn)品 3600
2010年12月31日:
借:銀行存款 250
貸:其他業(yè)務(wù)收入 250
借:其他業(yè)務(wù)成本 100
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
(2)2011年1月1日:
借:投資性房地產(chǎn)——成本 3200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
貸:投資性房地產(chǎn) 3000
利潤分配——未分配利潤 270
盈余公積 30
2011年12月31日:
借:銀行存款 250
貸:其他業(yè)務(wù)收入 250
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 600
貸:公允價值變動損益 600
【該題針對“采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
◆在線觀看郝老師對《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》的講解
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(責(zé)任編輯:)
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