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本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)第五章其他相關(guān)稅收法律制度第二節(jié)契稅法律制度義精講 ,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
第二節(jié) 契稅法律制度
一、納稅人和征稅范圍
(一)納稅人:在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。
(二)征稅房屋
在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象。權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不征收契稅。征稅范圍主要包括:
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓。(政府出讓)
2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。
3.房屋買賣。
4.房屋贈(zèng)與。
5.房屋交換。
6.以下視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與,征收契稅。
①以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。
②以土地、房屋權(quán)屬抵債。
③以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬。
④以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的。
⑤企業(yè)破產(chǎn)清算期間,非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的。
注意:典當(dāng)、繼承、分拆、出租或抵押等形式而發(fā)生的權(quán)屬變動(dòng),不屬于契稅的征稅范圍。
二、計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)
1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣時(shí),成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù);
2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與時(shí),由征收機(jī)關(guān)參照相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù);
3、土地使用權(quán)交換、房屋交換時(shí),以交換的差額為計(jì)稅依據(jù)。交換價(jià)格相等時(shí),免征契稅;交換價(jià)格不等時(shí),由多交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。
4、以劃撥方式取得土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)繳契稅,計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或者土地收益。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率
【例】2008年,王某獲得單位獎(jiǎng)勵(lì)房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進(jìn)行交換。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估獎(jiǎng)勵(lì)王某的房屋價(jià)值30萬(wàn)元,李某房屋價(jià)值35萬(wàn)元,協(xié)商后,王某實(shí)際向李某支付房屋交換價(jià)格差額款5萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定獎(jiǎng)勵(lì)王某的房屋價(jià)值28萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。計(jì)算王某應(yīng)繳納的契稅稅額。
房屋交換且交換價(jià)格不相等的,應(yīng)由多支付貨幣的一方繳納契稅,計(jì)稅依據(jù)為所交換的房屋價(jià)格的差額,即5萬(wàn)元。因此,王某應(yīng)就其獲獎(jiǎng)承受該房屋權(quán)屬行為和房屋交換行為分別繳納契稅。
(1)王某獲獎(jiǎng)承受房屋權(quán)屬應(yīng)繳納的契稅稅額=280000×4%=11200元
(2)王某房屋交換行為應(yīng)繳納的契稅稅額=50000×4%=2000元
(3)王某實(shí)際應(yīng)繳納的契稅稅額=11200+2000=13200元
三、稅收減免
1、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅;
2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的,免征契稅;
3、因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的,酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅;
4、土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,由省級(jí)政府確定是否減免。
5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅。
6、外國(guó)使領(lǐng)館及外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。
四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證當(dāng)天。
(二)納稅期限
自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在核定的期限內(nèi)繳納稅款。
(三)納稅地點(diǎn):土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)
知識(shí)點(diǎn)6:車船稅法律制度
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