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2013中級會計師考試中級會實務(wù)基礎(chǔ)講義:商譽減值處理

發(fā)表時間:2013/8/8 9:08:19 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第四節(jié) 商譽減值的處理

一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽,至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。

對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。

【例題17•判斷題】企業(yè)控股合并形成的商譽,不需要進行減值測試,但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。( )(2008年考題)

【答案】×

【解析】根據(jù)“資產(chǎn)減值”準則的規(guī)定,商譽應(yīng)于每年年度終了進行減值測試。企業(yè)控股合并形成的商譽,應(yīng)在合并財務(wù)報表中做減值測試。

二、商譽減值的測試及其賬務(wù)處理

在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:

首先,對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認相應(yīng)的減值損失。

其次,再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

商譽減值的會計處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:商譽減值準備

存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試:

根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定,在合并財務(wù)報表中反映的商譽,不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,下同)進行減值測試時,應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi),調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值,然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預(yù)計包括了少數(shù)股東權(quán)益在商譽中價值的部分)進行比較,以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照準則規(guī)定進行處理,但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分,應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤,以確認歸屬于母公司的商譽減值損失

本章小結(jié)

1.掌握資產(chǎn)減值的認定

2.掌握資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

3.掌握外幣未來先現(xiàn)金流量及其減值的確定

4.掌握資產(chǎn)組的認定及減值的處理

5.掌握商譽減值的處理

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2013年中級會計師考試中級會實務(wù)基礎(chǔ)講義第八章

2013年中級會計師考試中級會實務(wù)基礎(chǔ)講義第七章

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