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第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告
【基本要求】
(一)掌握財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
(二)掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制
(三)掌握利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及其編制
(四)掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制
(五)掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容
(六)掌握主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的概念和計(jì)算方法
(七)孰悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制
(八)熟悉附注的概念及其主要披露項(xiàng)目
(九)了解財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表的分類
(十)了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和組成
一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況是所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分,相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注中反映,企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表。
附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分,是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表,可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán),幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況,從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表主要反映以下三個(gè)方面的內(nèi)容:
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
流動(dòng)資產(chǎn)是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn),或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括:貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。
非流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。
2.負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示,在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
流動(dòng)負(fù)債是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償,或者主要為交易目的而持有,或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償,或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。
非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。
3.所有者權(quán)益
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益,反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額,它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方,左方為資產(chǎn)項(xiàng)目,大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列,流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面,流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目,一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列:“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面,“長(zhǎng)期借款”等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間,在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì),即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此,通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表,可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系,即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。
我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如下表所示。
資產(chǎn)負(fù)債表
會(huì)企01表
編制單位: _年_月_日 單位:元
資 產(chǎn) | 期末余額 | 年初余額 | 負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) | 期末余額 | 年初余額 |
流動(dòng)資產(chǎn): | 流動(dòng)負(fù)債: | ||||
貨幣資金 | 短期借款 | ||||
交易性金融資產(chǎn) | 交易性金融負(fù)債 | ||||
應(yīng)收票據(jù) | 應(yīng)付票據(jù) | ||||
應(yīng)收賬款 | 應(yīng)付賬款 | ||||
預(yù)付款項(xiàng) | 預(yù)收款項(xiàng) | ||||
應(yīng)收利息 | 應(yīng)付職工薪酬 | ||||
應(yīng)收股利 | 應(yīng)交稅費(fèi) | ||||
其他應(yīng)收款 | 應(yīng)付利息 |
續(xù)表
資 產(chǎn) | 期末余額 | 年初余額 | 負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) | 期末余額 | 年初余額 |
存貨 | 應(yīng)付股利 | ||||
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) | 其他應(yīng)付款 | ||||
其他流動(dòng)資產(chǎn) | 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 | ||||
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) | 其他流動(dòng)負(fù)債 | ||||
非流動(dòng)資產(chǎn): | 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) | ||||
可供出售金融資產(chǎn) | 非流動(dòng)負(fù)債: | ||||
持有至到期投資 | 長(zhǎng)期借款 | ||||
長(zhǎng)期應(yīng)收款 | 應(yīng)付債券 | ||||
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 長(zhǎng)期應(yīng)付款 | ||||
投資性房地產(chǎn) | 專項(xiàng)應(yīng)付款 | ||||
固定資產(chǎn) | 預(yù)計(jì)負(fù)債 | ||||
在建工程 | 遞延所得稅負(fù)債 | ||||
工程物資 | 其他非流動(dòng)負(fù)債 | ||||
固定資產(chǎn)清理 | 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) | ||||
生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | 負(fù)債合計(jì) | ||||
油氣資產(chǎn) | 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) | ||||
無(wú)形資產(chǎn) | 實(shí)收資本(或股本) | ||||
開發(fā)支出 | 資本公積 | ||||
商譽(yù) | 減:庫(kù)存股 | ||||
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 | 盈余公積 | ||||
遞延所得稅資產(chǎn) | 未分配利潤(rùn) | ||||
其他非流動(dòng)資產(chǎn) | 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì) | ||||
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) | |||||
資產(chǎn)總計(jì) |
負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán) 益)總計(jì) |
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。
資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入本表“年初余額”欄內(nèi)。
資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,其填列方法如下:
1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目;有些項(xiàng)目,則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列,如“貨幣資金”項(xiàng)目,需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。
2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,需要根據(jù)明細(xì)科目余額填列,如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目,需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列,如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。
4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列,“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列:“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
5.綜合運(yùn)用上述填列方怯分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目,需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。
第三節(jié) 利潤(rùn)表
一、利潤(rùn)表的概念和作用
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。
通過(guò)利潤(rùn)表,可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用、利潤(rùn)(或虧損)的數(shù)額、構(gòu)成情況,幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì),從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
二、利潤(rùn)表的格式及內(nèi)容
我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式,分以下三個(gè)步驟編制:
第一步,以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ),減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失),計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
第二步,以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ),加上營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出,計(jì)算出利潤(rùn)總額。
第三步,以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ),減去所得稅費(fèi)用,計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)。
我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表格式如下表所示。
利潤(rùn)表
會(huì)企02表
編制單位: _年_月 單位:元
項(xiàng) 目 |
本期金額 |
上期金額 |
一、營(yíng)業(yè)收入 | ||
減:營(yíng)業(yè)成本 | ||
營(yíng)業(yè)稅金及附加 | ||
銷售費(fèi)用 | ||
管理費(fèi)用 | ||
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | ||
資產(chǎn)減值損失 | ||
加:公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列) | ||
投資收益(損失以“-”號(hào)填列) | ||
其中:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 | ||
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列) | ||
加:營(yíng)業(yè)外收入 | ||
減:營(yíng)業(yè)外支出 | ||
其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 | ||
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“-”號(hào)填列) | ||
減:所得稅費(fèi)用 | ||
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“-”號(hào)填列) |
三、利潤(rùn)表的編制
利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。
在編制利潤(rùn)表時(shí),“本期金額”欄應(yīng)分為“本期金額”和“年初至本期末累計(jì)發(fā)生額”兩欄,分別填列各項(xiàng)目本中期(月、季或半年)各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額,以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。“上期金額”欄應(yīng)分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計(jì)發(fā)生額”兩欄,應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤(rùn)表“本期金額”下對(duì)應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致的,應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。年終結(jié)賬時(shí),由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,并且通過(guò)收支對(duì)比結(jié)出本年凈利潤(rùn)的數(shù)額。因此,應(yīng)將年度利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”數(shù)字,與“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的數(shù)字相核對(duì),檢查賬簿記錄和報(bào)表編制的正確性。
利潤(rùn)表“本期金額”、“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的作用
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
通過(guò)現(xiàn)金流量表,可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息,便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。
二、現(xiàn)金流量及其分類
現(xiàn)金流量是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金是企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價(jià)物是企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短,一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?,F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,一經(jīng)確定不得隨意變更。
企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類:
(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)或事項(xiàng)。
(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動(dòng)是企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)主要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)或事項(xiàng)。
(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng)是導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。籌資活動(dòng)主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)或事項(xiàng)。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不屬于籌資活動(dòng)。
三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
我目企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu),分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。
我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如下表所示。
現(xiàn)金流量表
會(huì)企03表
編制單位: _年_月 單位:元
項(xiàng) 目 |
本期金額 |
上期金額 |
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | ||
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 | ||
收到的稅費(fèi)返還 | ||
收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | ||
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 | ||
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 | ||
支付的各項(xiàng)稅費(fèi) | ||
支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | ||
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ | ||
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | ||
收回投資收到的現(xiàn)金 | ||
取得投資收益收到的現(xiàn)金 | ||
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 | ||
處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 |
續(xù)表
項(xiàng) 日 |
本期金額 |
上期金額 |
收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | ||
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 | ||
投資支付的現(xiàn)金 | ||
取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 | ||
支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | ||
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ | ||
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | ||
吸收投資收到的現(xiàn)金 | ||
取得借款收到的現(xiàn)金 | ||
收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | ||
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 | ||
分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 | ||
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | ||
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ | ||
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 | ||
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 | ||
加:期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 | ||
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 |
四、現(xiàn)金流量表的編制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí),一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn),調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng),然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí),可以采用工作底稿法或T型賬戶法,也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。
第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表
一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用
所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。
通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表,既可以為報(bào)表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動(dòng)的信息,也能為其提供所有者權(quán)益增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息,特別是能夠讓報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。
二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
在所有者權(quán)益變動(dòng)表上,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:(1)凈利潤(rùn);(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額;(3)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。
所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示:一方面,列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),即所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益的變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映,另一方面,按照所有者權(quán)益各組成部分(即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股)列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益各部分的影響。
三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制
所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。
所有者權(quán)益表變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”內(nèi)所列數(shù)字填列。上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致的,應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入所有者權(quán)益變動(dòng)表的“上年金額”欄內(nèi)。
所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。
我國(guó)企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式如下表所示。
所有者權(quán)益變動(dòng)表
會(huì)企04表
編制單位: 年度 單位:元
項(xiàng)目 |
本年金額 |
上年金額 |
||||||||||
實(shí)收資本(或股本) | 資本公積 | 減:庫(kù)存股 | 盈余公積 | 未分配利潤(rùn) | 所有者權(quán)益合計(jì) | 實(shí)收資本(或股本) | 資本公積 | 減:庫(kù)存股 | 盈余公積 | 未分配利潤(rùn) | 所有者權(quán)益合計(jì) | |
一、上年年末余額 | ||||||||||||
加:會(huì)計(jì)政策變更 | ||||||||||||
前期差錯(cuò)更正 | ||||||||||||
二、本年年初余額 | ||||||||||||
三、本年增減變動(dòng)金額(減少以“-”號(hào)填列 | ||||||||||||
(一)凈利潤(rùn) | ||||||||||||
(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 | ||||||||||||
1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 | ||||||||||||
2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 | ||||||||||||
3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響 | ||||||||||||
4.其他 | ||||||||||||
上述(一)和(二)小計(jì) | ||||||||||||
(三)所有者投入和減少資本 | ||||||||||||
1.所有者投入資本 | ||||||||||||
2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額 | ||||||||||||
3.其他 | ||||||||||||
(四)分配利潤(rùn) | ||||||||||||
1.提取盈余公積 | ||||||||||||
2.對(duì)所有者(或股東)的分配 | ||||||||||||
3.其他 | ||||||||||||
(五)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) | ||||||||||||
1.資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本) | ||||||||||||
2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本) | ||||||||||||
3.盈余公積彌補(bǔ)虧損 | ||||||||||||
4.其他 | ||||||||||||
四、本年年末余額 |
第六節(jié) 附 注
一、附注的作用
附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。
通過(guò)附注與資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表列示項(xiàng)目的相互參照關(guān)系,以及對(duì)未能在報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明,可以使報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
二、附注的主要內(nèi)容
附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露附注的內(nèi)容
(一)企業(yè)的基本情況
?。ǘ?/strong>財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明
(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明
(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明
(七)其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)
第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析,反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì),從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的決策依據(jù)。
總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)和綜合指標(biāo)分析。
一、償債能力指標(biāo)
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)(包括本息)的能力。償債能力指標(biāo)包括短期償債能力指標(biāo)和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)。
(一)短期償債能力指標(biāo)
企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng):流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。
1.流動(dòng)比率
流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率,它表明企業(yè)每1元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證,反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為:
流動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)×100%
一般情況下,流動(dòng)比率越高,說(shuō)明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。
2.速動(dòng)比率
速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。其中,速動(dòng)資產(chǎn),是指流動(dòng)資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等后的余額。其計(jì)算公式為:
速動(dòng)比率=(速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)×100%
一般情況下,速動(dòng)比率越高,說(shuō)明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。
(二)長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)
長(zhǎng)期償債能力是企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率。
1.資產(chǎn)負(fù)債率
資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率,是企業(yè)負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額的比率,反映企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計(jì)算公式為:
資產(chǎn)負(fù)債率(又稱負(fù)債比率) =(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)×100%
一般情況下,資產(chǎn)負(fù)債率越小,說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。
2.產(chǎn)權(quán)比率
產(chǎn)權(quán)比率也稱資本負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率,反映企業(yè)所有者權(quán)益對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計(jì)算公式為:
產(chǎn)權(quán)比率=(負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額)×100%
一般情況下,產(chǎn)權(quán)比率越低,說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。
二、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)
運(yùn)營(yíng)能力是企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束,通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn)生作用的大小。運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)主要包括生產(chǎn)資料運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)。生產(chǎn)資料的運(yùn)營(yíng)能力實(shí)際上就是企業(yè)的總資產(chǎn)及其各個(gè)組成要素的運(yùn)營(yíng)能力。資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力的強(qiáng)弱取決于資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀況、資產(chǎn)管理水平等多種因素。
資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度,通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期來(lái)表示。(1)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)額與平均余額的比率,反映企業(yè)資產(chǎn)在一定時(shí)期的周轉(zhuǎn)次數(shù)。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多,表明周轉(zhuǎn)速度越快,資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)。(2)周轉(zhuǎn)期是周轉(zhuǎn)次數(shù)的倒數(shù)與計(jì)算期天數(shù)的乘積,反映資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)。周轉(zhuǎn)期越短,表明周轉(zhuǎn)速度越快,資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式為:
周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額
周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=計(jì)算期天數(shù)÷周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額×計(jì)算期天數(shù)÷周轉(zhuǎn)額
生產(chǎn)資料運(yùn)營(yíng)能力可以從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況等方面進(jìn)行分析。
1.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況
反映流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入(或銷售收入本章下同)與平均應(yīng)收賬款余額的比率,反映企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢和管理效率的高低。其計(jì)算公式為:
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額
平均應(yīng)收賬款余額=(應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù))÷2
其中:
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)次數(shù))=(平均應(yīng)收賬款余額×360)/營(yíng)業(yè)收入
一般情況下,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高,表明收賬迅速,賬齡較短,資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng),短期償債能力強(qiáng),可以減少壞賬損失等。
(2)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)成本(或銷售成本,本章下同)與平均存貨余額的比率,反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的管理狀況以及企業(yè)的償債能力和獲利能力。其計(jì)算公式為:
存貨周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額
平均存貨余額=(存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù))÷2
其中:
存貨周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=(平均存貨余額×360)/營(yíng)業(yè)收入
一般情況下,存貨周轉(zhuǎn)率越高越好。存貨周轉(zhuǎn)率高,表明存貨變現(xiàn)的速度快;周轉(zhuǎn)額較大,表明資金占用水平較低。
(3)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均流動(dòng)資產(chǎn)總額的比率。其計(jì)算公式為:
流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額
平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=(流動(dòng)資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動(dòng)資產(chǎn)總額年末數(shù))÷2
流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)次數(shù))=平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×360/營(yíng)業(yè)收入
一般情況下,流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高,表明以相同的流動(dòng)資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多,流動(dòng)資產(chǎn)利用效果較好。
2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況
反映固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值。其計(jì)算公式為:
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值
其中:
平均固定固定資產(chǎn)=(固定資產(chǎn)凈值所初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù))÷2
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=(平均固定資產(chǎn)凈值×360)/營(yíng)業(yè)收入
一般情況下,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高,表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分,固定資產(chǎn)投資得當(dāng),固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理,能夠充分發(fā)揮效率。
3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況
反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值。其計(jì)算公式為:
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)成本/平均資產(chǎn)總額
平均資產(chǎn)總額=(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))÷2
其中:
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=(平均資產(chǎn)總額×360)/營(yíng)業(yè)成本
一般情況下,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好??傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高,表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率較高。
三、獲利能力指標(biāo)
獲利能力就是企業(yè)資金增值的能力,通常表現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小與水平的高低。獲利能力指標(biāo)主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率四項(xiàng)。實(shí)務(wù)中,上市公司經(jīng)常采用每股股利、每股凈資產(chǎn)等指標(biāo)評(píng)價(jià)其獲利能力。
(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比率。其計(jì)算公式為:
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)滑率=(營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入)×100%
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率越高,表明企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng),發(fā)展?jié)摿υ酱?,盈利能力越?qiáng)。
在實(shí)務(wù)中,也經(jīng)常使用營(yíng)業(yè)毛利率、營(yíng)業(yè)凈利率等指標(biāo)來(lái)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利水平。其計(jì)算公式分別如下:
營(yíng)業(yè)毛利率=((營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)成本)×100%
營(yíng)業(yè)凈利率=(凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入)×100%
(二)成本費(fèi)用利潤(rùn)率
成本費(fèi)用利潤(rùn)率是企業(yè)一定時(shí)期利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用總額的比率。其計(jì)算公式為:
成本費(fèi)用利潤(rùn)率=(利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額)×100%
其中:
成本費(fèi)用總額=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用
成本費(fèi)用利潤(rùn)率越高,表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)越小,成本費(fèi)用控制得越好,盈利能力越強(qiáng)。
(三)總資產(chǎn)報(bào)酬率
總資產(chǎn)報(bào)酬率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)獲得的報(bào)酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率,反映了企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效果。其計(jì)算公式為:
總資產(chǎn)報(bào)酬率=(息稅前利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額)×100%
其中:
息稅前利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額+利息支出
一般情況下,總資產(chǎn)報(bào)酬率越高,表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好,整個(gè)企業(yè)盈利能力越強(qiáng)。
(四)凈資產(chǎn)收益率
凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)一定時(shí)期凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率,反映了企業(yè)自有資金的投資收益水平。其計(jì)算公式為:
凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn))×100%
其中:
平均凈資產(chǎn)=(所有者權(quán)益年初數(shù)+所有者權(quán)益年末數(shù))÷2
一般認(rèn)為,凈資產(chǎn)收益率越高,企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng),運(yùn)營(yíng)效益越好,對(duì)企業(yè)投資人、債權(quán)人利益的保證程度越高。
四、發(fā)展能力指標(biāo)
發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大規(guī)模、壯大實(shí)力的潛在能力。分析發(fā)展能力主要考察以下四項(xiàng)指標(biāo)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。
?。ㄒ唬?/strong>營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率
營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率是企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)收入總額的比率,反映企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增減變動(dòng)情況。其計(jì)算公式為:
營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)收入總額)×100%
其中:
本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額=本年?duì)I業(yè)收入總額-上年?duì)I業(yè)收入總額
營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率大于零,表明企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入有所增長(zhǎng)。該指標(biāo)值越高,表明企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度越快,企業(yè)市場(chǎng)前景越好。
(二)資本保值增值率
資本保值增值率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年未所有者權(quán)益總額與年初所有者權(quán)益總額的比率,反映企業(yè)當(dāng)年資本在企業(yè)自身努力下實(shí)際增減變動(dòng)的情況。其計(jì)算公式為:
資本保值增值率=(扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額)×100%
一般認(rèn)為,資本保值增值率越高,表明企業(yè)的資本保全狀況越好,所有者權(quán)益增長(zhǎng)越快,債權(quán)人的債務(wù)越有保障。該指標(biāo)通常應(yīng)當(dāng)大于100%。
(三)總資產(chǎn)增長(zhǎng)率
總資產(chǎn)增長(zhǎng)率是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額同年初資產(chǎn)總額的比率,反映企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)情況。其計(jì)算公式為:
總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=(本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額/年初資產(chǎn)總額)×100%
其中:
本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額=年末資產(chǎn)總額-年初資產(chǎn)總額
總資產(chǎn)增長(zhǎng)率越高,表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張的速度越快。但在分析時(shí),需要關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)和量的關(guān)系,以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力,避免盲目擴(kuò)張。
(四)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率是企業(yè)本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額的比率,反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況。其計(jì)算公式為:
其中,本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額=本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額一上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額
五、綜合指標(biāo)分析
綜合指標(biāo)分析,就是將運(yùn)營(yíng)能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力指標(biāo)等諸方面納入一個(gè)有機(jī)的整體之中,全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行解剖與分析。綜合指標(biāo)分析方法主要有杜邦財(cái)務(wù)分析體系。
杜邦財(cái)務(wù)分析體系(簡(jiǎn)稱杜邦體系),是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法。該體系以凈資產(chǎn)收益率為核心,將其分解為若干財(cái)務(wù)指標(biāo),通過(guò)分析各分解指標(biāo)的變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響來(lái)揭示企業(yè)獲利能力及其變動(dòng)原因。杜邦體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下:
凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×利率權(quán)益乘數(shù)
=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
其中
權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額一所有者權(quán)益總額=1一(1一資產(chǎn)負(fù)債率)
在具體運(yùn)用杜邦體系進(jìn)行分析時(shí),可以采用因素分析法,首先確定營(yíng)業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)的基準(zhǔn)值,然后順次代人這三個(gè)指標(biāo)的實(shí)際值,分別計(jì)算分析這三個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響方向和程度,還可以使用因素分析法進(jìn)一步分解各個(gè)指標(biāo)并分析其變動(dòng)的深層次原因,找出解決的方法。
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