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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輔導(dǎo)資料,希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!
(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
1.范圍界定
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。
2.計(jì)征方法:按次計(jì)征
3.計(jì)稅依據(jù)
以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
4.應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
5.特殊規(guī)定
(1)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
(2)對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個(gè)人所得稅。
(3)關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題
①對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù),不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),不征收個(gè)人所得稅。
②對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),暫緩征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí),就其轉(zhuǎn)讓收入額,減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
③對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利,應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(十)捐贈(zèng)的處理
1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2.個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(包括新建)的捐贈(zèng),在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
3.對(duì)個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
4.個(gè)人的所得(不含“偶然所得”和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的“其他所得”)用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助,可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),從應(yīng)納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(十一)境外收入的處理
三、個(gè)人所得稅的稅收減免
(一)免稅項(xiàng)目
1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
【解釋】省級(jí)人民政府給奧運(yùn)會(huì)冠軍頒發(fā)的體育獎(jiǎng)金免稅,縣人民政府給奧運(yùn)會(huì)冠軍頒發(fā)的體育獎(jiǎng)金仍需繳納個(gè)人所得稅。
2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息。
3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼(如政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼)。
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
【解釋】福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,從單位提留的福利費(fèi)或者從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。
5.保險(xiǎn)賠款。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
【解釋】離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,不屬于免稅項(xiàng)目,應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
8.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但是在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅。
9.對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi),免征個(gè)人所得稅。
【解釋】可以享受免稅政策的探親費(fèi),僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或者父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用。
10.根據(jù)國(guó)家規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
11.按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款,免征個(gè)人所得稅。
(二)減稅項(xiàng)目
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減免的。
上述減稅項(xiàng)目的減征幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
(三)暫免征稅項(xiàng)目(包括但不限于)
1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。
2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。
【相關(guān)鏈接】對(duì)外籍個(gè)人取得的符合條件的探親費(fèi),免征個(gè)人所得稅。
3.外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。
4.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
5.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。
6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,暫免征收個(gè)人所得稅。
7.對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的(含1萬(wàn)元),暫免征收個(gè)人所得稅;超過(guò)1萬(wàn)元的,全額征收個(gè)人所得稅。
8.達(dá)到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家(指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者),其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得,視同離休、退休工資,免征個(gè)人所得稅。
9.對(duì)國(guó)有企業(yè)職工,因企業(yè)依法宣告破產(chǎn),從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免予征收個(gè)人所得稅。
10.職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,可免征個(gè)人所得稅;超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入,應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
11.城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例,實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅。城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位和職工個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的,應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
12.企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例,提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,免予征收個(gè)人所得稅。
13.個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,以及具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金,免予征收個(gè)人所得稅。
14.個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得和按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息所得,免予征收個(gè)人所得稅。
15.自2008年10月9日(含)起,對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。
16.自2009年5月25日(含)起,以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與,對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅:
(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人
四、個(gè)人所得稅的征收管理
1.自行申報(bào)納稅
納稅義務(wù)人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào):
(1)年所得12萬(wàn)元以上的;
(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國(guó)境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得,沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。
五、個(gè)人所得稅考點(diǎn)綜述
(一)所得來(lái)源的確定
1.工資、薪金所得,以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來(lái)源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。
3.勞動(dòng)報(bào)酬所得,以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來(lái)源地。
4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地。
5.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。
6.財(cái)產(chǎn)租賃所得,以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。
7.利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來(lái)源地。
8.特許權(quán)使用費(fèi)所得,以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地
(二)應(yīng)納稅所得額的確定
1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用(2000元/4800元)后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)4000元的,減除
(責(zé)任編輯:xll)
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