第六節(jié)　營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式

營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（或銷售額、轉(zhuǎn)讓額）×適用稅率

提示：（1）采用差額（余額）計稅的行業(yè)及項目，考生應(yīng)重點予以關(guān)注。

（2）納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算舉例

【例題1】某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元；支付單位、個人存款利息100萬元；（2）取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元；（3）取得金融服務(wù)手續(xù)費收入15萬元；（4）吸收居民存款500萬元。計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

解析：根據(jù)營業(yè)稅額法律制度規(guī)定，貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額；債券等金融商品買賣以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費為營業(yè)額；銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。

（1）貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝600×5%＝30（萬元）

（2）債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×用稅率＝（1100-900）×5%＝10（萬元）

（3）手續(xù)費應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝15×5%＝0.75（萬元）

該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝30＋10＋0.75＝40.75（萬元）

【例題2】某地郵電局2009年7月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：傳送函件收入9萬元；電話、電傳收入3萬元；銷售電信物品收入4萬元；報刊發(fā)行收入5萬元；銷售郵務(wù)物品收入2萬元。計算該郵電局7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

解析：（1）根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊應(yīng)當(dāng)征收增值稅，而郵政部門銷售集郵商品、電信物品、郵務(wù)物品和報刊發(fā)行收入不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。郵電通信業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。

（2）該郵電局7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝（9＋3＋4＋5＋2）×3%＝0.69（萬元）

【例題3】2009年11月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料、鮮花、小吃收入12萬元；發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙酒等支出3.6萬元。已知：當(dāng)?shù)卣?guī)定的娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為20%。計算該音樂茶座11月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

解析：（1）根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，娛樂業(yè)的營業(yè)稅額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)收取的各項其他費用。員工工資支出和水電費及外購商品支出不能扣除。

（2）該音樂茶座11月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝（2＋5＋12）×20%＝3.8（萬元）

【例題4】2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。

1、甲團是由36人組成的境內(nèi)旅游團。旅行社向每人收取4500元（人民幣，下同）。

旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票等費用600元。

2、乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費折合人民幣144000元。

計算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

解析：（1）根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，旅行社在我國境內(nèi)組團旅游，其應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額不是按收取的全部費用為營業(yè)額，而是以收取的全部費用減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票費等相關(guān)支出后的余額為營業(yè)額。旅行社組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團的，以全程旅游費減去付給接團旅行社的旅游費用后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)適用的營業(yè)額稅稅率為5%。

（2）該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝［（4500-1600-400-300-600）×36＋（6800×30-144000）］×5%＝117600×5%＝5880（元）

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