為了幫助考生系統(tǒng)的復習2012年中級會計職稱考試課程全面的了解中級會計職稱考試教材的相關(guān)重點，本文匯總了2012年中級會計職稱考試中級會計實務輔導資料，通過對本文的閱讀，希望可以加強您對本知識點的認識，對您參加本次考試有所幫助!

第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量

一、金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。其中，金融資產(chǎn)的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他不直接相關(guān)的費用。交易費用構(gòu)成實際利率的組成部分。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。

二、公允價值的確定

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。

(一) 存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。

1. 在活躍市場上，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)的報價，應當是現(xiàn)行出價;企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)的報價，應當是現(xiàn)行要價。

2. 企業(yè)持有可抵銷市場風險的資產(chǎn)時，可采用市場中間價確定可抵銷市場風險頭寸的公允價值;同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。

3. 金融資產(chǎn)沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應當采用最近交易的市場報價確定該金融資產(chǎn)的公允價值。最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化時，企業(yè)應當參考類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行價格或利率，調(diào)整最近交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。

企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值，應當對最近交易的市場報價作出適當調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。

4. 金融資產(chǎn)組合的公允價值，應當根據(jù)該組合內(nèi)單項金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場報價共同確定。

(二) 不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中可能使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。

企業(yè)應當選擇市場參與者普遍認可，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價值：

1. 采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融資產(chǎn)定價時考慮的所有市場參數(shù)，包括無風險利率、信用風險、外匯匯率、商品價格、股價或股價指數(shù)、金融工具價格未來波動率、提前償還風險、金融資產(chǎn)或金融負債的服務成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。

2. 企業(yè)應當定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開交易價格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的有效性。

3. 金融資產(chǎn)的交易價格應當作為其初始確認時的公允價值的最好證據(jù)，但有客觀證據(jù)表明相同金融資產(chǎn)公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數(shù)的估值技術(shù)確定的結(jié)果更公允的，不應當采用交易價格作為初始確認時的公允價值，而應當采用更公允的交易價格或估值結(jié)果確定公允價值。

4. 初始取得或源生的金融資產(chǎn)應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。

5. 估值技術(shù)中折現(xiàn)率應當區(qū)別以下情況確定。

(1) 債務工具的公允價值，應當根據(jù)取得日或發(fā)行日的市場情況和當前市場情況，或其他類似債務工具(即有類似的剩余期限、現(xiàn)金流量模式、標價幣種、信用風險、擔保和利率基礎等)的當前市場利率確定。

(2) 債務人的信用風險和適用的信用風險貼水在債務工具發(fā)行后沒有改變的，可使用基準利率估計當前市場利率確定債務工具的公允價值。債務人的信用風險和相應的信用風險貼水在債務工具發(fā)行后發(fā)生改變的，應當參考類似債務工具的當前價格或利率，并考慮金融工具之間的差異調(diào)整，確定債務工具的公允價值。

(3) 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融資產(chǎn)公允價值的，應當使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的市場收益率作為折現(xiàn)率。金融資產(chǎn)的條款和特征，包括金融資產(chǎn)本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。

6. 沒有標明利率的短期應收款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。

7. 在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標明其公允價值能夠可靠計量：

(1) 該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很小。

(2) 該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理地確定。

三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

(一) 金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應當按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：

1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

2. 持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

3. 貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

4. 可供出售金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

(二) 實際利率法及攤余成本

1. 實際利率法

實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

(1) 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

(2) 企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應考慮未來信用損失。

金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

2. 攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1) 扣除已償還的本金;

(2) 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3) 扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

重要說明的是，對于要求采用實際利率法攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或金融負債，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負債按實際利率計算的各期利息收入或利息費用與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量。

(三) 金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

1. 對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當按照下列規(guī)定處理：

(1) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

(2) 可供出售金融資產(chǎn)公允完治變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應計入當期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

2. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)（責任編輯：xll）

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