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第四節(jié) 存 貨
一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法
(一) 存貨的內(nèi)容
存貨是指企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
(二) 存貨成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1存貨的采購成本。
存貨的采購成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
2存貨的加工成本。
存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
3存貨的其他成本。
存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。
(三) 發(fā)出存貨的計價方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況,合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法,以及當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。
實務(wù)中,企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算,也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算,會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。在實際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。
二、原材料
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存,可以采用實際成本核算,也可以采用計劃成本核算。
(一) 采用實際成本核算的賬務(wù)處理
材料按實際成本計價核算時,材料的收發(fā)及結(jié)存,無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照實際成本計價。使用的會計科目有 “原材料”、“在途物資” 等。
(二) 采用計劃成本核算的賬務(wù)處理
材料采用計劃成本核算時,材料的收發(fā)及結(jié)存,無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異,通過 “材料成本差異”科目核算。月末,計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?,根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。
本期材料成本差異率 =期初結(jié)存材料的成本差異 +本期驗收入庫材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計劃成本 +本期驗收入庫材料的計劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 ×本期材料成本差異率
如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的,也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺D甓冉K了,應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實調(diào)整。
期初材料成本差異率 =期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計劃成本 ×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 ×期初材料成本差異率
三、周轉(zhuǎn)材料
周轉(zhuǎn)材料,是指企業(yè)能夠多次使用,不符合固定資產(chǎn)定義,逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài),不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。
(一) 包裝物
包裝物,是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括:生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;隨同商品出售單獨計價的包裝物;出租或出借給購買單位使用的包裝物。
為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料———包裝物” 科目進(jìn)行核算。
(二) 低值易耗品
作為存貨核算和管理的低值易耗品,一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。
為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品” 科目進(jìn)行核算。
低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的,按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的,可在領(lǐng)用時一次計入成本費用,但為加強實物管理,應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。
四、委托加工物資
(一) 委托加工物資的內(nèi)容和成本
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、支付的稅費等。
(二) 委托加工物資的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “委托加工物資” 科目進(jìn)行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進(jìn)行核算,其方法與庫存商品相似。
五、庫存商品
(一) 庫存商品的內(nèi)容
庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品,不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品,而應(yīng)作為代管商品處理,單獨設(shè)置 “代管商品” 備查簿進(jìn)行登記。
(二) 庫存商品的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “庫存商品”科目進(jìn)行核算。
商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行日常核算。
六、存貨清查
存貨清查是通過對存貨的實地盤點,確定存貨的實有數(shù)量,并與賬面結(jié)存數(shù)核對,從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “待處理財產(chǎn)損溢” 科目進(jìn)行核算。
七、存貨減值
在會計期末,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量。
(一) 存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量。其中,成本是指期末存貨的實際成本,如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本??勺儸F(xiàn)凈值是在日?;顒又?,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價或合同價。
當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計價;存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
(二) 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “存貨跌價準(zhǔn)備” 科目進(jìn)行核算。
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