公眾號(hào):mywangxiao
及時(shí)發(fā)布考試資訊
分享考試技巧、復(fù)習(xí)經(jīng)驗(yàn)
新浪微博 @wangxiaocn關(guān)注微博
聯(lián)系方式 400-18-8000
>>2019年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)
第一節(jié) 收 入
收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,具有以下特點(diǎn):第一,收入是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;第二,收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;第三,收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。
收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)分為:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。
一、銷售商品收入
(一) 銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。
2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。
3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
(二) 一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí),首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。
符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的五項(xiàng)確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。
企業(yè)銷售商品在滿足收入確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。通常情況下,購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款即為其公允價(jià)值,應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。
企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本,通過(guò) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 等科目核算。
(三) 已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的賬務(wù)處理
如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件,不應(yīng)確認(rèn)收入。
為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本,企業(yè)應(yīng)增設(shè) “發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品” 科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本。
盡管發(fā)出的商品不符合收入確認(rèn)條件,但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。借記 “應(yīng)收賬款” 等科目,貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)” 或 “應(yīng)交稅費(fèi)———簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生,則不需要進(jìn)行上述處理。
(四) 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。
在確定銷售商品收入的金額時(shí),應(yīng)注意區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓及其不同的賬務(wù)處理方法。具體內(nèi)容如下:
1.商業(yè)折扣。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2.現(xiàn)金折扣。
現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào) “折扣率 /付款期限” 表示。
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí),應(yīng)注意銷售方式是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣,還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣,兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。
3.銷售折讓。
銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前,則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。
(五) 銷售退回的賬務(wù)處理
企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1.尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)將已記入 “發(fā)出商品” 科目金額的商品成本金額轉(zhuǎn)入 “庫(kù)存商品” 科目,借記 “庫(kù)存商品” 科目,貸記 “發(fā)出商品” 科目。
2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外,一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,應(yīng)同時(shí)扣減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣,應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。
(六) 采用預(yù)收款方式銷售商品的賬務(wù)處理
預(yù)收款銷售商品是購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在預(yù)收款銷售方式下,銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方,表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。
(七) 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的賬務(wù)處理
在采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式下,委托方在發(fā)出商品時(shí),商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)為銷售商品收入,同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用;受托方應(yīng)在代銷商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方式計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi),確認(rèn)勞務(wù)收入。
采取支付手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的,委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本可通過(guò) “委托代銷商品” 科目核算。
受托方可通過(guò) “受托代銷商品”、 “受托代銷商品款” 或 “應(yīng)付賬款” 等科目,對(duì)受托代銷商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時(shí),借記 “受托代銷商品款” 科目,貸記 “其他業(yè)務(wù)收入” 等科目。
(八) 銷售材料等存貨的賬務(wù)處理
企業(yè)在日?;顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售,其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入通過(guò) “其他業(yè)務(wù)收入” 科目核算,結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本通過(guò) “其他業(yè)務(wù)成本” 科目核算。
二、提供勞務(wù)收入
企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本,如屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù),應(yīng)通過(guò) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 等科目核算;如屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)通過(guò) “其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本” 等科目核算。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò) “勞務(wù)成本” 科目給予歸集,待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí),再由 “勞務(wù)成本” 科目轉(zhuǎn)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 或 “其他業(yè)務(wù)成本” 科目。
(一) 在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)的賬務(wù)處理
對(duì)于一次就能完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按確定的收入金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目,貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 等科目;同時(shí),按提供勞務(wù)所發(fā) 生 的 相 關(guān) 支 出, 借 記 “主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本 ” 等 科 目, 貸 記 “銀 行 存 款 ” 等科目。
對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí),借記 “勞務(wù)成本” 科目,貸記 “銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料” 等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí),按確定的收入金額,借記 “應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目,貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 等科目;同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 等科目,貸記 “勞務(wù)成本” 科目。
(二) 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的賬務(wù)處理
1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)。
如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的,為提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì):(1) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量; (2) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(3) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定; (4) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)。
如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的,即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件的,不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償,分別下列情況處理: (1) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 (2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(3) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益 (主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本),不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。
(一) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
(二) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入,一般通過(guò) “其他業(yè)務(wù)收入” 科目核算;所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等,一般通過(guò) “其他業(yè)務(wù)成本” 科目核算。
熱點(diǎn)關(guān)注:
2019年初級(jí)會(huì)計(jì)考試報(bào)考全知道
2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試真題及答案
2019年初級(jí)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)課堂招生簡(jiǎn)章
(責(zé)任編輯:)
近期直播
免費(fèi)章節(jié)課
課程推薦