>>2019年初級會計職稱《初級會計實務》章節(jié)知識點

第一節(jié) 資產(chǎn)負債表

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益 (或股東權益)變動表以及附注。本章重點介紹企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益 (或股東權益)變動表以及附注的有關內容①。

一、資產(chǎn)負債表概述

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。

通過資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足 “資產(chǎn) =負債 +所有者權益” 平衡式。

(一) 資產(chǎn)

資產(chǎn)，反映由過去的交易或事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質分項列示。

流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內 (含一年) 變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)① 需要說明的是，2017年以來，我國財政部修訂或新發(fā)布了 《企業(yè)會計準則第 22號———金融工具確認和計量》 等多項企業(yè)會計準則，對財務報表格式和編制提出了新要求，在實際執(zhí)行中，企業(yè)應以財政部正式發(fā)布的財務報表格式為準。在這一過渡期，本章所使用的財務報表格式僅便于學習和理解。

負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨、持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)和一年內到期的非流動資產(chǎn)等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)以及其他非流動資產(chǎn)等。

(二) 負債

負債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內 (含一年) 到期應予以清償，或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、持有待售的處置組中的負債、一年內到期的非流動負債等。

非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延收益、遞延所得稅負債和其他非流動負債等。

(三) 所有者權益

所有者權益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者) 擁有的凈資產(chǎn)的總額。所有者權益一般按照實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤分項列示。

二、資產(chǎn)負債表的結構

我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如 “貨幣資金”、 “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)” 等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如 “長期股權投資”、 “固定資產(chǎn)” 等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，“短期借款”、 “應付票據(jù)”、 “應付賬款” 等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款” 等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的內在關系，即 “資產(chǎn) =負債 +所有者權益”。

三、資產(chǎn)負債表的編制

資產(chǎn)負債表各項目均需填列 “年初余額” 和 “期末余額” 兩欄。

資產(chǎn)負債表的 “年初余額” 欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的 “期末余額” 欄內所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容與本年度不相一致，應按照本年度的規(guī)定對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字進行調整，填入本表 “年初余額” 欄內。

資產(chǎn)負債表的 “期末余額” 欄主要有以下幾種填列方法：

1.根據(jù)總賬科目余額填列。如 “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、 “短期借款”、 “應付票據(jù)”、 “資本公積” 等項目，根據(jù) “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、 “工程物資”、 “固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“資本公積” 各總賬科目的余額直接填列;有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如 “貨幣資金” 項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金” 三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。

2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。如 “應付賬款” 項目，需要根據(jù) “應付賬款”和 “預付賬款” 兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列; “應收賬款”項目，需要根據(jù) “應收賬款” 和 “預收賬款” 兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額減去與應收賬款有關的壞賬準備貸方余額計算填列;“預付款項” 項目，需要根據(jù) “應付賬款” 科目借方余額和 “預付賬款” 科目借方余額減去與 “預付賬款” 有關的壞賬準備貸方余額計算填列;“預收款項” 項目，需要根據(jù) “應收賬款” 科目貸方余額和 “預收賬款” 科目貸方余額計算填列;“開發(fā)支出” 項目，需要根據(jù) “研發(fā)支出”科目中所屬的 “資本化支出” 明細科目期末余額計算填列;“應付職工薪酬” 項目，需要根據(jù) “應付職工薪酬” 科目的明細科目期末余額計算填列;“一年內到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內到期的非流動負債” 項目，需要根據(jù)有關非流動資產(chǎn)和非流動負債項目的明細科目余額計算填列;“未分配利潤” 項目，需要根據(jù) “利潤分配” 科目中所屬的“未分配利潤” 明細科目期末余額填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如 “長期借款” 項目，需要根據(jù) “長期借款” 總賬科目余額扣除 “長期借款” 科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列; “其他非流動資產(chǎn)” 項目，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內 (含一年) 收回數(shù)后的金額計算填列;“其他非流動負債” 項目，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內 (含一年) 到期償還數(shù)后的金額計算填列。

4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中 “應收票據(jù)”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程” 等項目，應當根據(jù) “應收票據(jù)”、“應收賬款”、 “長期股權投資”、 “在建工程” 等科目的期末余額減去 “壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備” 等備抵科目余額后的凈額填列。 “投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)” 項目，應當根據(jù) “投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)” 科目的期末余額減去 “投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備” 等備抵科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)” 項目，應當根據(jù) “無形資產(chǎn)” 科目的期末余額，減去 “累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備” 等備抵科目余額后的凈額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的 “存貨” 項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去 “存貨跌價準備” 科目余額后的凈額填列。

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