二、存貨成本的確定(主要考核客觀題和不定項選擇題)

(一)外購存貨成本的確定(重點)

外購的存貨成本，包括購買價款+相關稅費+運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。

【提示1】針對增值稅的處理：

(1)增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目借方;

(2)增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。

【提示2】進口環(huán)節(jié)支付的關稅，進口環(huán)節(jié)支付的消費稅(嚴格來說進口環(huán)節(jié)支付的消費稅不一不都進成本，但是初級考試不用管，選擇題選了就是了)。

【提示3】運輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對其進行單獨核算。

【提示4】針對運輸費的處理：

根據(jù)營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策，運輸費用的進項稅額按照貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣(11%);自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進項稅額的運輸費用結算單據(jù)僅僅限于鐵路運輸費用結算單據(jù)一類。

【案例分析題1】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費3000元，增值稅330元。

則入庫材料的總成本=5000+850+3000+330=9180(元)。

【案例分析題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費3000元，增值稅330元。

則入庫材料的總成本=5000+3000=8000(元)。

【案例分析題3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得鐵路運輸部門開具的運輸發(fā)票一張注明運費3000元，可以按照7%抵扣增值稅進項稅額。

則入庫材料的總成本=5000+3000×(1-7%)=7790(元)。

【例題·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是(　　)。(2011年)

A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅

B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅(進項稅額)的借方，不計入存貨成本。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤(　　)元。(2008年)

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

【答案】D

【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(　　)萬元。(2007年)

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

【答案】A

【解析】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27(萬元)。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　4.25

其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.25

【特殊企業(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：

處理方式：

(1)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用(運輸費、裝卸費、保險費)直接計入當期損益(如：銷售費用);

(2)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大(或并未提及較小)的進貨費用：

①直接計入存貨成本;(簡單易操作)

②可以先進行歸集(在“進貨費用”科目下歸集),期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業(yè)務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。

【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分攤，否則直接計入存貨成本(非金額較小的以外)。

【例題·計算分析題】2012年1月1日某商品流通企業(yè)采購商品1 000公斤，購買價款1 000元，發(fā)生運輸費、裝卸費200元，2012年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業(yè)提供半年度財務報告。

要求：做出相關賬務處理。

【答案】

借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1 000

進貨費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

2012年6月30日

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　 (200÷1 000×450)90

貸：進貨費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

將進貨費用的余額110元列入期末存貨成本。

【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期損益。(　　)(2009年)

【答案】√

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