第三節(jié) 合同成本

一、合同履約成本

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時應(yīng)當(dāng)對這些成本進(jìn)行分析，屬于本大綱其他章節(jié)(如第二章、第三章以及第六章等)范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)章節(jié)的要求進(jìn)行會計處理;不屬于本大綱其他章節(jié)范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān);

(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源;

(3)該成本預(yù)期能夠收回。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

二、合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

三、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

(一)攤銷

確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的合同履約成本或合同取得成本(以下稱與合同成本有關(guān)的資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

(二)減值

與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價值高于下列第一項減去第二項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：一是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價;二是為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得第一項減去第二項的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。在確定上述資產(chǎn)的減值損失時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對相關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失，然后再按上述要求確定上述資產(chǎn)的減值損失。

企業(yè)按照本大綱第八章測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時，應(yīng)當(dāng)將按照上述要求確定的與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值。

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