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第一節(jié) 實收資本
一、實收資本概述
實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。
實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例,是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ).也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。
我國《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價,核實財產(chǎn),不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的,從其規(guī)定。股東應(yīng)當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的,應(yīng)當將貨幣出資足額存人有限責任公司在銀行開設(shè)的賬戶;以非貨幣財產(chǎn)出資的,應(yīng)當依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的,除應(yīng)當向公司足額繳納外,還應(yīng)當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后,應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證(如投資清單、銀行通知單等),分別不同的出資方式進行會計處理。
二、實收資本的賬務(wù)處理
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時,應(yīng)以實際收到的金額或存人企業(yè)開戶銀行的金額,借記“銀行存款”等科目,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分,貸記“實收資本”科目,企業(yè)實際收到或存人開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分,貸記“資本公積——資本溢價”科目。
實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例,通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ),也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù),同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。
2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
股份有限公司發(fā)行股票時,既可以按面值發(fā)行股票,也可以溢價發(fā)行(我國目前不允許折價發(fā)行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時,應(yīng)在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進行會計處理。股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時,借記“銀行存款”等科目,按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額,貸記“股本”科目,實際收到的金額與該股本之間的差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用,應(yīng)從溢價中抵扣,沖減資本公積 (股本溢價)。
(二) 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1. 接受投入固定資產(chǎn)
2. 企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)的入賬價值,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資產(chǎn)或股本入賬,投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分,計人資本公積(資本溢價或股本溢價)。
2.接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為材料物資的入賬價值,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或殷本中所占份額的部分作為實收資本或股本人賬,投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分,計入資本公積(資本溢價或股本溢價).、
3接受投入無形資產(chǎn)
企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本,應(yīng)按投資合同或協(xié)泌約定的價值(不公允的除外)作為無形資產(chǎn)的人賬價值,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本人賬,投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分,計入資本公積(資本溢價或股本溢價)。
(三)實收資本(或股本)的增減變動
一般情況下,企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變,但在某些特定情況下,實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國《企業(yè)法人登記管理條例施行細則》規(guī)定,除國家另有規(guī)定外,企業(yè)的注冊資金應(yīng)當與實收資本相一致,當實收資本比原注冊資金增加或減少超過20%時,應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明,向原登記主管機關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金,要受到工商行政管理部門的處罰。
1.實收資本(或股本)的增加
一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑:接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。
企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時,核算原則與投資者初次投入時相同。
企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本會額確認實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時,借記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目,貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,借記“盈余公積”科目,貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。
需要注意的是,由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益,用其轉(zhuǎn)增資本時,如果是獨資企業(yè)比較簡單,直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份有限公司或有限責任公司應(yīng)該按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。
2.實收資本(或股本)的減少
企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的,按減少的注冊資本金額減少實收資本。
股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,通過“庫存殷”科目核算回購股份的金額。減資時,按股票面值和注銷般數(shù)計算的股票面值總額,借記“股本”科目.按注銷庫存股的賬面余額,貸記“庫存殷”科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的,應(yīng)貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
如果購?fù)善敝Ц兜膬r款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
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