三、判斷題

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)處理。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

2、金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

3、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

4、對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，不需單獨(dú)對單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，直接按照該類金融資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試即可。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，需先單獨(dú)對單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

5、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，而不能劃分為其他金融資產(chǎn)。()

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，可將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

6、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。()

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

7、處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。()

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

8、可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

9、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，其實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)按照各期期初市場利率計(jì)算確定。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。

10、持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

11、企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

四、計(jì)算題

1、未來公司2012年3月1日購買B公司發(fā)行的股票200萬股，成交價(jià)為每股12.5元，另支付交易費(fèi)用60萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2012年6月30日，該股票每股市價(jià)為12元，未來公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2012年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌，2012年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，收盤價(jià)格為每股市價(jià)10元。2013年7月20日將該股票以每股市價(jià)11元出售。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。(金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)2012年3月1日：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 560(200×12.5+60)

貸：銀行存款 2 560

(2)2012年6月30日，該股票每股市價(jià)為12元

借：資本公積——其他資本公積 160(2 560-200×12)

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 160

(3)2012年12月31日：

確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=2 560-200×6=1 360(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 1 360

貸：資本公積——其他資本公積 160

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1 200

(4)2013年6月30日：

確認(rèn)轉(zhuǎn)回的可供出售金融資產(chǎn)減值損失=200×(10-6)=800(萬元)

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 800

貸：資本公積——其他資本公積 800

(5)2013年7月20日：

借：銀行存款 2 200(200×11)

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)160

——減值準(zhǔn)備 400

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本2 560

投資收益200

借：資本公積——其他資本公積800

貸：投資收益 800

2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

(2)2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄：

借：持有至到期投資——成本 1 000

——利息調(diào)整 　100

貸：銀行存款 　1100

(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

會計(jì)處理：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100

貸：投資收益 70.4

持有至到期投資——利息調(diào)整 　29.6

(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(800+56.32+80)=18.68(萬元)

會計(jì)處理：

借：銀行存款 　955

貸：持有至到期投資——成本 800

——利息調(diào)整　56.32【(100-29.6)×80%】

——應(yīng)計(jì)利息 　80

投資收益 　18.68

(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(萬元)

將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn) 240(1200×20%)

貸：持有至到期投資 234.08

資本公積——其他資本公積 5.92

3、(1)2009年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.38萬元。A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為3%。

(2)2009年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。

(3)2009年12月31日，A公司持有的該債券的公允價(jià)值為2 500萬元，A公司按期收到利息。

(4)2010年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2010年底，A公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。

(5)2011年12月31日，因甲公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，償債能力有所恢復(fù)，A公司當(dāng)年實(shí)際收到利息140萬元。A公司于2011年底估計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 020萬元。

(6)2012年2月10日，A公司因急需資金，于當(dāng)日將該債券投資全部出售，取得價(jià)款2 030萬元存入銀行。

(7)假設(shè)不考慮其他因素(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

要求：

(1)編制2009年1月1日A公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;

(2)計(jì)算2009年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄;

(3)編制2010年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄;

(4)編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄;

(5)編制2012年2月10日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄。

【正確答案】 (1)2009年1月1日

借：持有至到期投資——成本 2 000

——利息調(diào)整 366.38

貸：銀行存款 2 366.38

(2)2009年12月31日，對于該項(xiàng)持有至到期投資：

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)

A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%—70.99=69.01(萬元)

所以2009年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38—69.01=2 297.37(萬元)

相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收利息 　140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 　69.01

投資收益 　70.99(2 366.38×3%)

借：銀行存款 　140

貸：應(yīng)收利息 　140

(3)2010年12月31日

借：應(yīng)收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 　71.08

投資收益 　68.92(2 297.37×3%)

借：銀行存款 140

貸：應(yīng)收利息 　140

未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37—71.08=2 226.29(萬元)

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 226.29—2 000=226.29(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 　226.29

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　226.29

計(jì)提減值后，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 000萬元。

(4)編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄

借：應(yīng)收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 　80

投資收益 　60(2 000×3%)

借：銀行存款 140

貸：應(yīng)收利息 　140

若2010年末沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，則該項(xiàng)持有至到期投資在2011年末的攤余成本=2 226.29+2 226.29×3%-140=2 153.08(萬元)

所以，2011年末，A公司可對該項(xiàng)持有至到期投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=2 020-(2 000-80)=100(萬元)，轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值2 020萬元未超過2 153.08萬元。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 100

貸：資產(chǎn)減值損失 100

(5)2012年2月10日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)：

借：銀行存款 2 030

持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　126.29

貸：持有至到期投資——成本 2 000

——利息調(diào)整 　146.29

投資收益 　10

4、中信企業(yè)系上市公司，按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)有關(guān)交易性金融資產(chǎn)投資資料如下：

(1)2010年3月6日中信企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的X公司股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，每股含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。

(2)2010年3月16日收到購買價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

(3)2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

(4)2011年2月21日，X公司宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元。

(5)2011年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

(6)2011年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

(7)2012年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

要求：編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

【正確答案】 (1)2010年3月6取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　500 [100×(5.2-0.2)]

應(yīng)收股利　20

投資收益　5

貸：銀行存款　525

(2)2010年3月16日收到購買價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利

借：銀行存款　20

貸：應(yīng)收股利　20

(3)2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　50 [(5-4.5)×100]

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　50

(4)2011年2月21日，X公司宣告但發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　30 (100×0.3)

貸：投資收益　30

(5)2011年3月21日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款　30

貸：應(yīng)收股利　30

(6)2011年12月31 日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　80 [(5.3-4.5)×100]

(7)2012年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

借：銀行存款　505 (510-5)

投資收益 25

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價(jià)值變動(dòng)　30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　30

貸：投資收益　30

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