五、綜合題

1、北廣股份有限公司的財務經(jīng)理李某在復核20×9年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性提出質疑：

(1)1月10日，從市場購入200萬股甲公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，以賺取差價，每股成本為8元。另支付交易費用100萬元，對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場價格為每股7元。相關會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 700

貸：銀行存款 1 700

借：資本公積——其他資本公積 200

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200

(2)3月20日，按面值購入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10萬張，支付價款1 000萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。北廣公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為850萬元。除乙公司債券投資外，北廣公司未持有其他公司的債券。相關會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn) 850

貸：持有至到期投資 500

投資收益 350

(3)5月1日，購入丙公司發(fā)行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.7元。 相關會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

貸：銀行存款 100

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 30

(4)6月15日，從二級市場購買丁公司發(fā)行在外普通股50萬股，占丁公司5%的表決權，成本為240萬元，投資時丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允值為6 000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準備近期出售。相關會計處理如下：

借：長期股權投資——成本 300

貸：銀行存款 240

營業(yè)外收入 60

(5)9月25日，北廣公司認為其所在地的房地產(chǎn)交易市場已經(jīng)足夠成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將之前經(jīng)營出租的房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。該房地產(chǎn)原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元，當日的公允價值為3 800萬元。相關會計處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 800

投資性房地產(chǎn)累計折舊 240

投資性房地產(chǎn)減值準備 100

貸：投資性房地產(chǎn) 4 000

資本公積——其他資本公積 140

本題不考慮所得稅及其他因素，北廣公司按照10%的比例提取盈余公積。

要求：

根據(jù)以上資料，判斷北廣公司上述業(yè)務的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果北廣公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

【正確答案】 北廣公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因為購入時準備隨時出售，賺取差價，應該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 1 400

投資收益 100

貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 500

借：公允價值變動損益 200

貸：資本公積——其他資本公積 200

(2)北廣公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。重分類日，按照該債券投資的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值，與其賬面價值的差額計入所有者權益。更正分錄如下：

借：投資收益 350

貸：資本公積——其他資本公積 350

(3)北廣公司將持有的丙公司認股權證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

因為認股權證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

借：公允價值變動損益 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 30

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30

(4)北廣公司持有丁公司的股票劃分為長期股權投資的處理是不正確的。對被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價值能夠可靠計量的股權投資，應劃分為金融資產(chǎn)，由于不準備近期出售，所以應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

更正分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240

營業(yè)外收入 60

貸：長期股權投資——成本 300

(5)北廣公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式的會計處理不正確。因為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計政策變更，變更當日公允價值和賬面價值的差額，應調整期初留存收益。更正分錄如下：

借：資本公積——其他資本公積 140

貸：盈余公積 14

利潤分配——未分配利潤 126

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