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個人所得稅應納稅額的計算

一、應納稅額的計算

提示：計算過程：

(1)明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得;

(2)明確適用的應稅項目;

(3)根據(jù)所得額確定應納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

(4)如為累進稅率，根據(jù)應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);

(5)計算應納稅額：

①超額累進稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);

②比例稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率。

(一)工資、薪金所得

1.一般計算：

應納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法。

(1)雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當月工資夠繳稅標準：工資、獎金分別計算。先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當月工資不夠繳稅標準：工資、獎金合并計算。

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：(1)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

(2)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查賬征收或核定征收。

(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應納稅額=(全年收入-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)營所得。

(四)勞務報酬所得

1.每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%

2.每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

3.每次勞務報酬所得額>20000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

個人所得稅計稅依據(jù)

一、個人所得稅計稅依據(jù)的概念

個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。

1.收入的形式：現(xiàn)金、實物和有價證券等。

2.費用扣除的方法;實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

二、個人所得項目的具體扣除標準

1.工資、薪金所得：

(1)一般規(guī)定：自2011年9月1日起，以每月收入額減除費用3500元后的余額。(2012新增)

(2)附加扣除：

①范圍：外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;

②標準：月扣除4800元。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

提示：個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。

3.查賬征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)費用扣除：

(1)自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

(4)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

(5)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

(6)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(7)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。(以后年度不允許結轉扣除)

(8)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。

(9)計提的各種準備金不得扣除。

三、其他費用扣除規(guī)定

1.公益救濟性捐贈支出

(1)基本規(guī)定：限額扣除法

對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

(2)特殊項目：全額扣除

個人通過非營利性的社會團體和國家機關進行的下列公益救濟性捐贈支出，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除：

①向紅十字事業(yè)的捐贈;

②向農(nóng)村義務教育的捐贈，包括對農(nóng)村義務教育與高中在一起的學校的捐贈;

③對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈;

④對汶川災區(qū)的捐贈，允許在當年個人所得稅前全額扣除。

2.對研究開發(fā)經(jīng)費的資助

個人的所得(不含偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

四、每次收入的確定

1.勞務報酬所得

(1)只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

(2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

(1)同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

(2)同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

(4)同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

3.特許權使用費所得：以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得和其他所得：以每次收入為一次

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（責任編輯：xll）