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2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)十八章(2)

發(fā)表時間:2012/5/10 9:44:42 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值,但沒有最后確定是否會發(fā)生,因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中;但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間,所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立,即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值,則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。

這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容:(1) 若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬,資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù),可以進一步確定該資產(chǎn)的成本,則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。例如,購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算,企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算,此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2) 企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入,但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù),如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等,此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回,既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回,也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的,應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項,實際上發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,其會計處理分別為:

(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的,因此,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見本書第十七章的相關(guān)內(nèi)容。

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