本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務(wù)精選講義第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

1. 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額;由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。

2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3. 不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

4. 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);

(2) 當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);

(3) 上述調(diào)整如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

為簡化處理，如無特別說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。

這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)(人民法院判決結(jié)果)，表明福惡化負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財務(wù)報告中確認(rèn)為一項新負(fù)債;或者在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)某項負(fù)債，但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)十六章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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