本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法精選章節(jié)重點(diǎn):增值稅法律制度概述 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

增值稅和消費(fèi)稅均屬于商品稅。商品稅是以商品(包括勞務(wù))為征稅對(duì)象的一類稅，亦稱商品和勞務(wù)稅。由于商品稅的計(jì)稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，因此，也有人稱之為流轉(zhuǎn)稅。商品稅各個(gè)稅種之間密切聯(lián)系，覆蓋商品的生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)，是國(guó)家財(cái)政的重要來源。

商品稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種，其中，增值稅和消費(fèi)稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)。從理論上說，凡是征收消費(fèi)稅的商品，必定是征收了增值稅的，反之則不盡然。在我國(guó)，兩者的不同之處是：增值稅針對(duì)商品每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額都征稅;消費(fèi)稅一般對(duì)生產(chǎn)、銷售或批發(fā)、進(jìn)口等某一環(huán)節(jié)征稅。

第一節(jié) 增值稅法律制度概述

國(guó)務(wù)院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅增刑條例》)，該條例于2008年11月5日修訂并自2009年1月1日起施行。據(jù)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1993年12月25日制定、2008年12月15日修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅實(shí)施細(xì)則》)，明確了《增值住暫行條例》規(guī)定的一些重要概念、稅收政策以及稅收征管問題?，F(xiàn)行增值稅的法律制度主要由增值稅的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件等法律淵源構(gòu)成。

一、增值稅的概念

增值稅(Value-added Tax，簡(jiǎn)稱VAT)，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

所謂增值額，有理論增值額和法定增值額之分。

(1) 理論增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者于一定時(shí)期內(nèi)，在商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，包括工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)和其他增值項(xiàng)目。

(2) 法定增值額，是指各國(guó)根據(jù)各自的國(guó)情和政策需要，在其增值稅法中明確規(guī)定的增值額。各國(guó)在確定法定增值額時(shí)，允許納稅人從其銷售額或收入額中扣除的項(xiàng)目或范圍有所不同，主要表現(xiàn)為對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的處理方法不同。

理論增值額與法定增值額可能一致，也可能不一致。本章所稱的增值額均指法定增值額。

早在1917年，美國(guó)學(xué)者T.亞當(dāng)斯(Adams)即已提出增值稅的雛形;1921年，德國(guó)學(xué)者C.F.V.西蒙士(Siemens)正式提出“增值稅”的名稱。1948年，法國(guó)對(duì)生產(chǎn)稅進(jìn)行改造，將一次課征改為分段征收、道道扣稅，并允許從應(yīng)納稅額中扣除購(gòu)進(jìn)原材料、零部件或半成品價(jià)款中的已繳稅款，從而實(shí)質(zhì)性地改進(jìn)了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅，使之初具增值稅的特征。1954年，在莫里斯·勞萊(Maurice Lauré)的倡導(dǎo)下，法國(guó)將生產(chǎn)稅的扣除范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切收入，并將征收范圍擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，并更名為增值稅。從此，增值稅制度在實(shí)踐中得以確立，并推廣到歐洲諸國(guó)及其他國(guó)家。迄今有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅或商品和服務(wù)稅等。

增值稅之所以受到各國(guó)青睞，源于其自身設(shè)計(jì)具有的一系列優(yōu)點(diǎn)，堪稱一種“良稅”，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1) 增值稅是一個(gè)“中性”稅種，它以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，可以有效地避免重復(fù)征稅，促進(jìn)納稅人的公平競(jìng)爭(zhēng)，使稅收效率原則得到充分體現(xiàn);

(2) 增值稅實(shí)行“道道課稅、稅不重征”，能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)鏈條各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系，促進(jìn)相互監(jiān)督、從而保障征稅過程的普遍性、連續(xù)性和合理性，保證稅收穩(wěn)定增長(zhǎng);

(3) 增值稅的稅收負(fù)擔(dān)在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)合理分配，可以促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和納稅人的橫向聯(lián)合，從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、鼓勵(lì)產(chǎn)品出口和促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、增值稅的類型

各國(guó)在增值稅立法中，出于財(cái)政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時(shí)，除了對(duì)一般性外購(gòu)生產(chǎn)資料(即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目)普遍實(shí)行扣除外，對(duì)于某一納稅人的外購(gòu)生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型：

1. 生產(chǎn)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。

生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為稅基。

2. 收入型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。

收入型增值稅以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。

3. 消費(fèi)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。

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（責(zé)任編輯：xll）

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