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第二節(jié) 車(chē)船稅法律制度

一、車(chē)船稅的概念

車(chē)船稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船)依法征收的一種稅。征收車(chē)船稅，可以促使納稅人提高車(chē)船使用效益，督促納稅人合理利用車(chē)船，調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 1951年原政務(wù)院頒布了《車(chē)船使用牌照稅暫行條例》，對(duì)車(chē)船征收車(chē)船使用牌照稅。1952年，原政務(wù)院頒布了《船舶噸稅暫行辦法》，對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中外國(guó)籍船舶，征收船舶噸稅。繳納船舶噸稅的船舶不再繳納車(chē)船使用牌照稅。1973年工商稅制改革，將對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的車(chē)船使用牌照稅并人工商稅，對(duì)個(gè)人、外僑以及外資企業(yè)、中外合資、合營(yíng)企業(yè)的車(chē)船，繼續(xù)征收車(chē)船使用牌照稅。1986年9月15日.國(guó)務(wù)院頒布并于同年10月1日施行《中華人民共和國(guó)車(chē)船使用稅暫行條例》，適用于除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外的，在中國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人。 1986年9月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于車(chē)船使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》。為了簡(jiǎn)化稅制，統(tǒng)一稅政，加強(qiáng)稅收征收管理，2006年12月27日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《車(chē)船稅暫行條例》)，自2007年1月1日起施行?！盾?chē)船使用牌照稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)車(chē)船使用稅暫行條例》同時(shí)廢止。

二、車(chē)船稅的納稅人和征稅范圍

(一)車(chē)船稅的納稅人

車(chē)船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理的車(chē)輛、船舶的單位和個(gè)人。車(chē)輛所有人或者管理人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅。一般情況下，擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人是統(tǒng)一的，納稅人既是車(chē)船的擁有人，又是車(chē)船的使用人。有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車(chē)輛擁有人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅。

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞等適用《車(chē)船稅暫行條例》，屬于車(chē)船稅的納稅人。

從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人。

(二)車(chē)船稅的征稅范圍

車(chē)船稅的征稅范圍，包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船，具體可分車(chē)輛和船舶兩大類(lèi)。

1.車(chē)輛。車(chē)輛是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的機(jī)動(dòng)車(chē)輛，包括載客汽車(chē)(含電車(chē))、載貨汽車(chē)(含半掛牽引車(chē)、掛車(chē))、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、摩托車(chē)、專(zhuān)業(yè)作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)等。

2.船舶。船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船。這里所說(shuō)的機(jī)動(dòng)船舶，是指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船等;非機(jī)動(dòng)駁船，是指沒(méi)有動(dòng)力裝置，由拖輪拉著或推著運(yùn)行的船舶。

三、車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)

車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車(chē)船的種類(lèi)和性能，分別確定為輛、自重噸位和凈噸位三種。

1.載客汽車(chē)、電車(chē)、摩托車(chē)，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。

2.載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。

(二)車(chē)船稅的稅率

車(chē)船稅采用定額稅率，又稱(chēng)固定稅額。根據(jù)《車(chē)船稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅車(chē)船實(shí)行有幅度的定額稅率，即對(duì)各類(lèi)車(chē)船分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)實(shí)際情況在法定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車(chē)輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額;車(chē)輛的具體適用稅額由省級(jí)人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車(chē)船稅稅目稅額見(jiàn)表6-1。

注：專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)、輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)的計(jì)稅單位及每年稅額由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)參照本表確定。

(三)車(chē)船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

車(chē)船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

1.載客汽車(chē)和摩托車(chē)的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

2.載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

3.船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

4.拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

四、車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證中記載日期的當(dāng)月。

(二)納稅地點(diǎn)

車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地。

(三)納稅期限

車(chē)船稅按年申報(bào)繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

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