【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。有關(guān)投資資料如下：

(1)2020年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以銀行存款86 000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資　　　　 86 000

貸：銀行存款　　　　　　 86 000

(2)2020年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1 000萬元，2020年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

『正確答案』

借：應(yīng)收股利　(1 000×80%)800

貸：投資收益　　　　　　　　800

借：銀行存款　　　　　　　　800

貸：應(yīng)收股利　(1 000×80%)800

【提示】

2020年末長期股權(quán)投資的賬面價值為86 000萬元。

【例·多選題】(2016年考題)企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.按持股比例計(jì)算享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

B.按追加投資的金額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本

C.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方其他債權(quán)投資公允價值上升的份額確認(rèn)投資收益

D.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A、C，都是權(quán)益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項(xiàng)C，權(quán)益法下是確認(rèn)其他綜合收益，而不是投資收益。

【例·計(jì)算分析題】2020年3月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價款7 000萬元。在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

『正確答案』

假定一：取得投資時，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為20 000萬元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同)。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　7 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　7 000

不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。理由：長期股權(quán)投資的初始投資成本7 000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額6 000萬元(20 000×30%)，該差額1 000萬元不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

假定二：取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為24 000萬元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有7 200萬元(24 000×30%)，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額200萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。有關(guān)會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　7 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　7 000

營業(yè)外收入　　　　　　　　　200

【提示】初始投資成本為7 000萬元;調(diào)整后的長期股權(quán)投資的入賬價值為7 200萬元。營業(yè)外收入200萬元不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

【例·單選題】(2016年考題)2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12 000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為(　)萬元。

A.2 400 　　B.2 500

C.2 600 　　D.2 700

『正確答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2 500+1 000×20%=2 700(萬元)。相關(guān)會計(jì)分錄為：

2015年1月1日

借：長期股權(quán)投資——投資成本　2 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　2 500

對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計(jì)量，初始投資成本2 500萬元大于享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 400(12 000×20%)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。

2015年12月31日

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　200

貸：投資收益　　　　　　　　　　200

【例·計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

資料一：甲公司于2019年1月1日購入乙公司20%的股份，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為6 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 920萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同：

單位：萬元

項(xiàng)目賬面成本乙公司預(yù)計(jì)使用年限乙公司已使用年限已提折舊或已攤銷公允價值評估增值甲公司取得投資后剩余使用年限

存貨500

700700-500=200

固定資產(chǎn)1 0002041 000/20×4=2001 2001 200-800=40020-4=16

無形資產(chǎn)600102600/10×2=1208003208

上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于乙公司的管理用資產(chǎn)，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%已對外出售。

資料二：假定乙公司于2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 225萬元，甲公司與乙公司的會計(jì)年度及采用的會計(jì)政策相同，甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響。

『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司會計(jì)處理如下：

①2019年：

方法一：調(diào)整后的凈利潤=1 225-200×80%-(1 200/16-1000/20)-(800/8-600/10)=1 225-160-25-40=1 000(萬元)

方法二：調(diào)整后的凈利潤=1 225-200×80%-400/16-320/8=1 225-160-25-40=1 000(萬元)

甲公司應(yīng)享有份額=1 000×20%=200(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　200

貸：投資收益　　　　　　　　　　200

②2020年：

假定乙公司于2020年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時乙公司的賬面存貨剩余的20%在2020年對外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

調(diào)整后的凈利潤=-405-200×20%-400/16-320/8=-405-40-25-40=-510(萬元)

甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額=510×20%=102(萬元)

借：投資收益　　　　　　　　　　102

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　102

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