綜合題(本類題共1題，共12分。凡要求計(jì)算的，必須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。)

某化妝品企業(yè)2018年主營業(yè)務(wù)收入5600萬元，主營業(yè)務(wù)成本3200萬元，稅金及附加400萬元，銷售費(fèi)用1200萬元，管理費(fèi)用600萬元，投資收益120萬元，營業(yè)外支出20萬元，企業(yè)利潤合計(jì)為300萬元。稅務(wù)師事務(wù)所檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問題需要調(diào)整:

(1)投資收益中，國債利息收入30萬元，地方政府債券利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，從境內(nèi)居民企業(yè)分得股息40萬元;

(2)銷售費(fèi)用中，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為700萬元，發(fā)生的宣傳費(fèi)為400萬元;

(3)管理費(fèi)用中120萬元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;

(4)計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為600萬元，其中安置殘疾人員的工資為50萬，企業(yè)當(dāng)年福利費(fèi)實(shí)際支出為90萬元，當(dāng)年列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)40萬元;

(5)營業(yè)外支出中，8萬元為因遲延交貨按購銷合同約定支付的違約金，2萬元稅務(wù)主管部門處罰的罰款，10萬元為補(bǔ)繳上年的所得稅款;

(6)當(dāng)年購買節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，投資額為120萬元。

要求:計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

綜合題解析

【解析】(1)國債利息(30萬元)和地方債券利息收入(20萬元)免稅，企業(yè)債券利息收入(30萬元)不免稅，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(40萬元)免稅。投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30+20+40=90(萬元)

(2)對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為=700+400=1100(萬元)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5600x30%=1680(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額，按實(shí)際發(fā)生額扣除;

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額:當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%o=5600x5%=28(萬元)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=120x60%=72(萬元)

所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額為28萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)增=120-28=92(萬元)

(4)安置殘疾人員的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，在按照支付給殘疾人員工資稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員工資應(yīng)納稅調(diào)減50萬元。福利費(fèi)扣除限額=600x14%=84(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)90萬元大于限額，按限額84萬元扣除。福利費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)增90-84=6(萬元)

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額=600x5%=30(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)40萬元大于限額，按限額30萬元扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)納稅調(diào)增40-30=10(萬元)

(5)稅法規(guī)定，購銷活動(dòng)中支付的違約金可以在稅前扣除;稅務(wù)主管部門罰款屬于行政性罰款不得

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