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第四節(jié) 企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理

企業(yè)產(chǎn)購銷活動中，采用不同的結(jié)算方式、購銷方式、計(jì)價(jià)核算方式等，會導(dǎo)致企業(yè)在稅收待遇和稅收負(fù)擔(dān)上存在差異。所以，為了降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，企業(yè)在產(chǎn)購銷過程中，要充分考慮稅收因素。

一、采購的稅務(wù)管理

(一) 采購過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

采購是企業(yè)日常經(jīng)營中供、產(chǎn)、銷的“供應(yīng)”部分。采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)采購過程中需要注意一下稅收問題：

1. 購貨對象的稅務(wù)管理

按照會計(jì)核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。企業(yè)從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不一樣。例如，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外)。因此，企業(yè)采購時(shí)不僅需要考慮產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式，還要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等稅收方面進(jìn)行綜合考慮。

2. 購貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理

按照我國增值稅管理規(guī)定，購進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額，而購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。企業(yè)采購時(shí)應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，同時(shí)注意對于隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)能否抵扣增值稅額的區(qū)別。

3. 代購方式的稅務(wù)管理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原、輔材料，由于購銷渠道限制，常常需要委托企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù)可分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價(jià)格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)核算和稅收管理卻不相同。

4. 結(jié)算方式的稅務(wù)管理

結(jié)算方式有賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等方式。當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購沒有價(jià)格差異時(shí)，則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響。當(dāng)賒購價(jià)格高于現(xiàn)金采購價(jià)格時(shí)，在獲得推遲付款好處的同時(shí)，也會導(dǎo)致納稅變動，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。

5. 采購時(shí)間的稅務(wù)管理

由于增值稅采用購進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時(shí)間價(jià)值與提前購貨付款所失去的時(shí)間價(jià)值。

6. 增值稅專用發(fā)票管理

在采購商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。同時(shí)需要注意增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的時(shí)間，必須自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二) 采購過程稅收籌劃舉例

二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實(shí)際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程。生產(chǎn)過程中企業(yè)需要注意以下稅收問題：

(一) 存貨的稅務(wù)管理

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，可以選擇先進(jìn)先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。如果企業(yè)盈利能力很強(qiáng)，為減輕稅負(fù)可以采用加大產(chǎn)品中材料費(fèi)用的存貨計(jì)價(jià)方法以減少當(dāng)期利潤，推遲納稅。

2. 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理

企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡;如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

3. 人工工資的稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響。

4. 費(fèi)用的稅務(wù)管理

不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞U(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分?jǐn)偡椒▉磉M(jìn)行稅收籌劃。

(二) 生產(chǎn)過程稅收籌劃

三、銷售的稅務(wù)管理

(一) 銷售過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

銷售在企業(yè)經(jīng)營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關(guān)系到當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額，也關(guān)系到企業(yè)所得稅額，是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。企業(yè)銷售過程中需要注意以下稅收問題：

1. 銷售實(shí)現(xiàn)方式的稅務(wù)管理

銷售方式多種多樣，總體上主要有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時(shí)再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，從而起到延緩納稅的作用。

2. 促銷方式的稅務(wù)管理

讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購買商品贈送實(shí)物、購買商品贈送現(xiàn)金等。對于消費(fèi)者而言，購買100元商品享受八折優(yōu)惠購買100元商品送20元實(shí)物或送20元現(xiàn)金感覺差別不大，但對企業(yè)來講，三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同。

3. 特殊銷售行為的稅務(wù)管理

企業(yè)多元化經(jīng)營必然造成企業(yè)的兼營和混合銷售，稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

(二) 銷售過程稅收籌劃

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