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2013中級會計師考試中級會實務(wù)基礎(chǔ)講義:金融資產(chǎn)減值

發(fā)表時間:2013/8/15 9:23:03 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題,本站對2013年會計職稱考試中級會計實務(wù)復(fù)習(xí)資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試

第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準備。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益。

【例題17·單選題】長江公司2012年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1 200萬元,2012年6月30日計提壞賬準備50萬元,2012年12月31日,該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2012年12月31日,該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準備為( )萬元。

A.300

B.200

C.250

D.0

【答案】B

【解析】2012年12月31日應(yīng)計提的壞賬準備=(1 200-950)-50=200(萬元)。

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試,或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等),應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當(dāng)期損益。

【例題18·判斷題】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,所用折現(xiàn)率應(yīng)采用人民幣的折現(xiàn)率。( )。

【答案】×

【解析】應(yīng)采用外幣折現(xiàn)率確定外幣預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認,原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。

2.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

三、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理

(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

1.計提時:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:持有至到期投資減值準備等

2.轉(zhuǎn)回時:

借:持有至到期投資減值準備等

貸:資產(chǎn)減值損失

(二)可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

1.計提時

借:資產(chǎn)減值損失

貸:資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

本章小結(jié)

1.金融資產(chǎn)的分類

2.金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量

3.金融資產(chǎn)的減值

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2013年中級會計師考試中級會實務(wù)基礎(chǔ)講義第九章

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