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2012年會計職稱考試中級會計實務(wù)章節(jié)沖刺講義精選(2)

發(fā)表時間:2012/8/31 8:48:13 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務(wù)章節(jié)沖刺講義精選(2),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

(一) 以現(xiàn)金清償債務(wù)

以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價值,一般為債務(wù)的面值或本金,如應(yīng)付賬款;如有利息的,還應(yīng)加上應(yīng)計未付利息,如長期借款等。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計入營業(yè)外支出,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

(二) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1. 債務(wù)人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計入當(dāng)期損益。

債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費,如資產(chǎn)評估費、運雜費等,直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

2. 債權(quán)人的會計處理

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

3. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同,其會計處理也略有不同。

(1) 以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)。

債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù),應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)分為兩部分:一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人,取得貨款。出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同,其發(fā)生的損益計入當(dāng)期損益;二是以取得貨幣清償債務(wù)。但在這項業(yè)務(wù)中并沒有實際的現(xiàn)金流入和流出。

(2) 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)。

債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額,作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值計量。

(3) 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。

債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù),應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額,作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理;相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額,作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量。

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)分別以下情況處理:

1. 債務(wù)人為股份有限公司時,應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本;股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額的差額,作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

2. 債務(wù)人為其他企業(yè)時,應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實收資本;股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股權(quán)的公允價值的差額,再為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

3. 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債權(quán),并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費,分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計量的規(guī)定進(jìn)行處理。

企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進(jìn)行會計處理?;蛴袘?yīng)付(或應(yīng)收)金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

2012年會計職稱考試中級會計實務(wù)章節(jié)沖刺講義精選第九章

(責(zé)任編輯:xll)

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