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采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
1.折舊或攤銷時
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
2.取得的租金收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
3.投資性房地產(chǎn)提取減值時
借:資產(chǎn)減值損失
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅
固定資產(chǎn)折舊方法
1.年限平均法
年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率
2.工作量法
每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額
3.加速折舊法
加速折舊的計(jì)提方法有多種,常用的有以下兩種:
①雙倍余額遞減法
固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初折余價值×年折舊率
固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12
另,為了調(diào)整該折舊方法的誤差,要求在倒數(shù)第二年改為直線法。
②年數(shù)總和法
計(jì)算公式如下:
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
4.折舊的會計(jì)分錄
借:制造費(fèi)用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)
管理費(fèi)用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)
銷售費(fèi)用(銷售部門用固定資產(chǎn))
在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))
其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))
貸:累計(jì)折舊
5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的 復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
【關(guān)鍵考點(diǎn)15】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理,因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計(jì)估計(jì)變更,其處理原則需結(jié)合《會計(jì)政策變更》章節(jié)掌握。
資本化的后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時:
借:在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時:
借:在建工程
貸:銀行存款等
3.替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時:
借:銀行存款或原材料(殘值價值)
營業(yè)外支出(凈損失)
貸:在建工程(被替換部分的賬面價值)
4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
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2016年中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)梳理匯總
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(責(zé)任編輯:黑天鵝)
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