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或有事項(xiàng)的特征

一、或有事項(xiàng)的特征

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)會(huì)面臨訴訟、仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些不確定事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響，其最終結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以決定。比如，企業(yè)對(duì)商品提供售后擔(dān)保，承諾在商品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題時(shí)由企業(yè)無(wú)償提供修理服務(wù)，從而會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用。至于這筆費(fèi)用是否發(fā)生以及如果發(fā)生金額是多少，取決于未來(lái)是否發(fā)生修理請(qǐng)求以及修理工作量的大小等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)不能等到客戶提出修理請(qǐng)求時(shí)，才確認(rèn)因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證而發(fā)生的義務(wù)，而應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這一不確定事項(xiàng)作出判斷，以決定是否在當(dāng)期確認(rèn)可能承擔(dān)的修理義務(wù)。會(huì)計(jì)上將這種不確定事項(xiàng)稱(chēng)為或有事項(xiàng)。

或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。

或有事項(xiàng)具有以下特征：

(一) 或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的

或有事項(xiàng)作為一種不確定事項(xiàng)，是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成，是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或者事項(xiàng)引起的客觀存在。

例如，未決訴訟是企業(yè)因國(guó)務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴，是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)。又如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證?；谶@一特征，未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)，都不屬于或有事項(xiàng)。

(二) 或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性

或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。

首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。例如，債務(wù)的擔(dān)保方在債務(wù)到期時(shí)是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款決定，其結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。又如，有些未決訴訟，被起訴的一方是否會(huì)敗訴，在案件審理過(guò)程中是難以確定的，需要根據(jù)人民法院判決情況加以確定。

其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產(chǎn)過(guò)程中排污治理不力并對(duì)周?chē)h(huán)境造成污染而被起訴，如無(wú)特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。

(三) 或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定

由未來(lái)事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

或有事項(xiàng)的結(jié)果，由未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生予以確定。例如，或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)是難以確定的。這種不確定性的消失，只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)。例如，未決訴訟只能等到人民法院判決才能決定其結(jié)果。

或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在不確定性的事項(xiàng)并不都是或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義和特征進(jìn)行判斷。例如，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊雖然也涉及對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命進(jìn)行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，因此，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不屬于或有事項(xiàng)。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)和或有負(fù)債與或有事項(xiàng)密切相關(guān)。

(一) 或有負(fù)債

或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

或有負(fù)債涉及兩類(lèi)義務(wù)：一類(lèi)是潛在義務(wù);另一類(lèi)是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

1. 潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。也就是說(shuō)，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，由某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

2. 現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中：(1) “不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過(guò)50%(含50%)，例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的某項(xiàng)貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，說(shuō)明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大，那么這項(xiàng)擔(dān)保合同不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企業(yè)。該現(xiàn)實(shí)義務(wù)屬于甲企業(yè)的或有負(fù)債。(2) “金額不能可靠地計(jì)量”，是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計(jì)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決，甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷未來(lái)將要承擔(dān)多少賠償金額，因此該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，該訴訟案件即形成一項(xiàng)甲公司的或有負(fù)債。

或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在報(bào)表中予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

(二) 或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過(guò)某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。

正如或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件一樣，或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在報(bào)表中確認(rèn)。然而，需要指出的是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)，原來(lái)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估、分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。類(lèi)似地，或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到，應(yīng)將其予以確認(rèn)。

例如，未決訴訟對(duì)于預(yù)期會(huì)勝訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項(xiàng)或有資產(chǎn);該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方，這項(xiàng)或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對(duì)于預(yù)期會(huì)敗訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債：如為或有負(fù)債，該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，只能根據(jù)訴訟的進(jìn)展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計(jì)的，這項(xiàng)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

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