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1.參考答案：

(1)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表

時間 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日

年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000

利息調(diào)整 (245) (167.62) (85.87) 0

合計 7755 7832.38 7914.13 8000

當年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額 437.38 441.75 445.87

年末應(yīng)付利息金額 360 360 360

"利息調(diào)整"本年攤銷項 77.38 81.75 85.87

(2)①2007年12月31日發(fā)行債券

借：銀行存款 7755

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245

貸：應(yīng)付債券——面值 8000

②2008年12月31日計提利息

借：在建工程 437.38

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38

應(yīng)付利息 360

③2010年12月31日計提利息

借：財務(wù)費用 445.87

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87

應(yīng)付利息 360

注釋：2009年度的利息調(diào)整攤銷額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬元)，2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計算，所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)

④2011年1月10日付息還本

借：應(yīng)付債券——面值 8000

應(yīng)付利息 360

貸：銀行存款 8360

2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

(3)甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料：

(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

(2)計算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

2. 參考答案：(1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)

應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬元)

應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=4975-4500=475(萬元)

②預計負債賬面價值=400萬元

預計負債計稅基礎(chǔ)=400-400=0

預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

③持有至到期投資賬面價值=4200萬元

計稅基礎(chǔ)=4200萬元

國債利息收入形成的暫時性差異=0

注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應(yīng)納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。

④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)

存貨計稅基礎(chǔ)=2600萬元

存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4100萬元

交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000萬元

交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)

(2)①應(yīng)納稅所得額：

6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)

②應(yīng)交所得稅：4975×33%=1641.75(萬元)

③遞延所得稅：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬元)

④所得稅費用：1641.75+272.25=1914(萬元)

(3)分錄：

借：所得稅費用 1914

遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1641.75

遞延所得稅負債 693

五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。

(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.甲公司預計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0.

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務(wù)的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

②甲公司管理層2007年年末批準的財務(wù)預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

單位：萬元

項目 2008年 2009年 2010年

產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720

上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 20 100

本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0

購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460

以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140

其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費) 100 160 120

③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

1年 2年 3年

5%的復利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638

(3)其他有關(guān)資料：

①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關(guān)事項均具有重要性

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

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（責任編輯：xll）

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