本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務章節(jié)沖刺講義精選(1)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

第一節(jié) 會計政策及其變更

一、會計政策的概念

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。原則，是指企業(yè)按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的特定會計原則;基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采取的會計基礎;會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中從諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。

企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點：

(一) 企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策

會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經濟業(yè)務在符合會計原則和計量基礎的要求下，可以有多種會計處理方法，即，存在不止一種可供選擇的會計政策。例如，確定發(fā)出存貨的實際成本時可以在先進先出法、加權平均法或者個別計價法中進行選擇。

同時，我國的會計準則和會計制度屬于行政法規(guī)，會計政策所包括的具體會計原則、計量基礎和具體會計處理方法由會計準則或會計制度規(guī)定，具有一定的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。即，企業(yè)在發(fā)生某項經濟業(yè)務時，必須從允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點的會計政策。

(二) 會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法

會計原則包括一般原則和特定原則，會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務的核算所應遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。例如，借款費用是費用化還是資本化，即屬于特定會計原則?？煽啃?、相關性、實質重于形式等屬于會計信息質量要求，是為了滿足會計信息質量要求而制定的原則，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于特定原則。

會計基礎包括會計確認基礎和會計計量基礎?？晒┻x擇的會計確認基礎包括權責發(fā)生制和收付實現制。會計計量基礎主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。由于我國企業(yè)應當采用權責發(fā)生制作為會計確認基礎，不具備選擇性，所以會計政策所指的會計基礎，主要是會計計量基礎(即計量屬性)。

具體會計處理方法，是指企業(yè)根據國家統(tǒng)一的會計準則制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業(yè)會計準則第1號——存貨》允許企業(yè)在先進先出法、加權平均法和個別計價法之間對發(fā)出存貨實際成本的確定方法作出選擇，這些方法就是具體會計處理方法。

會計原則、會計基礎和會計處理方法三者之間是一個具有邏輯性的、密不可分的整體，通過這個整體，會計政策才能得以應用和落實。

(三) 會計政策應當保持前后各期的一致性

企業(yè)通常應在每期采用相同的會計政策。企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意變更，以保持會計信息的可比性。

企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：

1. 財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據等。

2. 存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。

3. 固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現值為基礎進行計量。

4. 無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產。例如，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認為無形資產，還是在發(fā)生時計入當期損益。

5. 投資性房地產的后續(xù)計量，是指企業(yè)在資產負債表日對投資性房地產進行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。

6. 長期股權投資的核算，是指長期股權投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。

7. 非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量。例如，非貨幣性資產交換是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，還是以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎。

8. 收入的確認，是指收入確認所采用的會計方法。

9. 借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即采用資本化還是采用費用化。

10. 外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。

11. 合并政策，是指編制合并財務報表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則;合并范圍的確定原則等。

二、會計政策變更及其條件

(一) 會計政策變更的概念

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，為保證會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業(yè)一個以上期間的財務報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量的趨勢，企業(yè)在不同的會計期間應采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策;否則，勢必削弱會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業(yè)的經營成果時發(fā)生困難。

需要注意的是，企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更。

(二) 會計政策變更的條件

會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：

1. 法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

這種情況是指，依照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。例如，《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》發(fā)布實施以后，對政府補助的確認、計量和相關信息的披露應采用新的會計政策;再如，實施《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的企業(yè)，對使用壽命不確定的無形資產應按照新準則規(guī)定不予攤銷。

2. 會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息

這種情況是指，由于經濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關的會計信息。

需要注意的是，除法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準則制度等要求變更會計政策應當按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第2條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關會計信息的理由。對會計政策的變更，應經股東大會或董事會等類似機構批準。如無充分、合理的證據表明會計政策變更的合理性或者未經股東大會等類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。

(三) 不屬于會計政策變更的情形

對會計政策變更的認定，直接影響到會計處理方法的選擇。實務中，企業(yè)應當分清哪些屬于會計政策變更，哪些不屬于會計政策變更。下列情況不屬于會計政策變更：

1. 本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。例如，某企業(yè)以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經營租賃進行會計處理，但自本年度開始租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。該企業(yè)原租入的設備均為經營租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經營租賃和融資租賃存在本質差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。

2. 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。

2012會計職稱考試中級會計實務章節(jié)沖刺講義精選第十三章

（責任編輯：xll）

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