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第二章　存　貨

知識(shí)點(diǎn)精講

2.1 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

2.1.1 存貨的概念及確認(rèn)條件

(一)存貨的概念

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

(二)存貨的確認(rèn)條件

1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

2.1.2 存貨的初始計(jì)量

(一)入賬價(jià)值基礎(chǔ)

歷史成本或?qū)嶋H成本。

(二)不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成

1.購(gòu)入方式

(1)非商業(yè)企業(yè)

購(gòu)入存貨的入賬成本=買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)(內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi))是計(jì)入當(dāng)期損益的。

(2)商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理

①與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本;

②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)，留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本;

③金額較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)成本)。

(二)委托加工方式

1.入賬成本的確認(rèn)

委托加工的材料+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+(如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本;如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本)。

(三)自行生產(chǎn)的存貨

入賬成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

(四)投資者投入方式

按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

(五)債務(wù)重組方式換入的

換入存貨的公允價(jià)值。

(六)非貨幣性交易方式換入的

詳見(jiàn)《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)。

(七)盤(pán)盈的

按重置成本作為入賬成本。

(八)通過(guò)提供勞務(wù)取得

直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用

【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價(jià)常見(jiàn)于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購(gòu)入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。

2.2 存貨的期末計(jì)量

2.3.1 成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

1.成本：賬面成本(賬面余額)

2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

(1)庫(kù)存商品(即完工待售品)的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)

①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金

②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)

A.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。

B.沒(méi)有合同約定的存貨，按一般銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。

(2)材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)-終端品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金-終端品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-預(yù)計(jì)追加成本

2.3.2　存貨減值的確認(rèn)條件

發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;

2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格;

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;

5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

2.3.3　科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄

1.需設(shè)置的科目：

“資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

2.會(huì)計(jì)分錄

(1)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(2)反沖時(shí)：反之即可

2.3.4　存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

1.單項(xiàng)比較法。

2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨

2.3.5　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法

1.單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

2.分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：

當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=(期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額/期初總的存貨賬面余額)×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額

3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

(1)如果是銷(xiāo)售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

(2)如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。

2.3.6　存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

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