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第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

編制的理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(一)資產(chǎn)

資產(chǎn)按流動(dòng)性不同，分為：

流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨及一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

非流動(dòng)性資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。

(二)負(fù)債

負(fù)債按流動(dòng)性不同，分為：

流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)性負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

(三)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東擁有的凈資產(chǎn)的總額。

它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。分為左右兩方：

左方為資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，大體按照資產(chǎn)的流動(dòng)性由強(qiáng)到弱排列，

右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列。

三、資產(chǎn)負(fù)債表編制(重要)

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需要填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄所列數(shù)字填列，資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄數(shù)字的填列方法如下：

1.根據(jù)總賬科目余額填列

(1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。

(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目

2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。

如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。

如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。

4.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”“在建工程” ，應(yīng)用資產(chǎn)科目期末余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目余額后的凈額填列

“固定資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目，應(yīng)用資產(chǎn)科目期末余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目及累計(jì)折舊(攤銷)等的凈額填列。

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說明

一些重要具體項(xiàng)目的填列

1。資產(chǎn)類項(xiàng)目

(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

(2)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

(3)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。

(4)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去‘壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。

(5)“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)材料采購\原材料\低值易耗品\庫存商品\周轉(zhuǎn)材料\委托加工物資\委托代銷商品\在途物資\生產(chǎn)成本\發(fā)出商品\材料成本差異等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

(6)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

(7) “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

(8)“開發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

2.負(fù)債項(xiàng)目的填列說明

(1)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。

(2)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。

(3)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中撮的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目列示。

(4)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維擴(kuò)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“—”號填列。

非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi) (含一年)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映。

企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算

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（責(zé)任編輯：xll）

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