本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試初級會計實務知識第二章資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

(一)概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

(二)設置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。

二、交易性金融資產(chǎn)的取得

第一，初始計量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。

注意：

①實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應在發(fā)生時計入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計量按公允價值計量，主要就是實付金額，這是公允價值的主體，但是實際支付的金額當中如果含有墊付的利息或股利，應計入應收股利或應收利息;交易費用直接計入當期損益投資收益，剩下的差額作為公允價值計入到交易性金融資產(chǎn)的成本當中。

第二，會計處理

(2)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

第一，被投資單位宣告現(xiàn)金股利或利息時，

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。

2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益。

在12月31日持有的某交易性金融資產(chǎn)賬面余額100萬。如果成本是100萬，公允價值變動是0，那么，賬面余額是100萬，如果成本是105萬，公允價值變動是-5萬，那么賬面余額也是100萬，如果成本是90萬，公允價值變動是10萬。

交易性金融資產(chǎn)成本有105萬，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，在貸方5萬，比如說2007年3月1日購入股票，公允價105萬，6月30日公允價值只有100萬，所以6月30日，由于公允價值只有100萬，買的時候形成的賬面余額是105萬，所以在6月30日就已經(jīng)作了一筆。

借：公允價值變動損益 50 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50 000

到2007年12月31日公允價是110萬，

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　10 000

貸：公允價值變動損益 　10 000

五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。

投資收益=出售的公允價值-初始入賬金額的差

【例題】

教材P74【例2-5】承【例2-4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，應作如下會計處理：

借：銀行存款 25 650 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000

——公允價值變動 100 000

投資收益 50 000

同時，

借：公允價值變動損益 　100 000

貸：投資收益 　100 000

在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時，應按“公允價值變動”明細科目的貨方余額100 000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。

1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn);6月30日，該股票市價為每股1.1元;11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為()萬元。

A.-20 　B.20

C.10 D.-10

【答案】B

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益。故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)×200=20萬元或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(萬元)。

2.20×7年3月1日，甲公司購入A公司股票，市場價值為1 500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金50萬元，另支付交易費用10萬元。

20×7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。

20×7年6月30日，該股票的市價為1 520萬元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.

要求：根據(jù)上述資料進行相關的會計處理。

【答案】

(1)20×7年3月1日，購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 15 000 000

應收股利 500 000

投資收益 　100 000

貸：銀行存款 15 600 000

(2)20×7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 500 000

貸：應收股利 500 000

(3)20×7年6月30日，確認該股票的公允價值變動損益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000

貸：公允價值變動損益 200 000

(4)20×7年9月15日，出售該股票時：

借：銀行存款 16 000 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 15 000 000

——公允價值變動 200 000

投資收益 　800 000

同時，

借：公允價值變動損益 200 000

貸：投資收益 200 000

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