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第四章 個(gè)人所得稅法律制度
一、納稅人
對居民納稅人和非居民納稅人的界定,我國稅法采用了“住所”和“居住時(shí)間”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
1.居民納稅人
在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人,屬于居民納稅人。
【解釋】居住滿1年是指在1個(gè)納稅年度(1月1日至12月31日)內(nèi),在中國居住滿365日,臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)。臨時(shí)離境,指在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日
2.非居民納稅人
在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人,屬于我國的非居民納稅人。
二、個(gè)人所得稅的計(jì)算
(一)工資、薪金所得
1.工資、薪金的界定標(biāo)準(zhǔn)
工資、薪金所得,是指個(gè)人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
2.計(jì)征方法:按月計(jì)征
3.計(jì)稅依據(jù)
(1)自2008年3月1日起,以每月收入額扣除費(fèi)用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
(2)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員,應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)工作的外籍專家,和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國境內(nèi)有住所的中國公民,以每月的收入額扣除費(fèi)用4800元后為應(yīng)納稅所得額。
4.稅率:適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率
5.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
6.特殊規(guī)定
(1)取得全年一次性獎金
①一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。
(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入
①個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為:以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
②個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí),按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
③企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入,免征個(gè)人所得稅。
(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
1.范圍界定
(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。
(2)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動取得的所得。
(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,其投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅。
2.計(jì)征方法:按年計(jì)征
3.計(jì)稅依據(jù):以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額
4.稅率:適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率
6.特殊規(guī)定
(1)個(gè)體工商戶的具體規(guī)定
①自2008年3月1日起,個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月。
②個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
③個(gè)體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
④個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
⑤個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
⑥個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出,未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予扣除。
2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定
①投資者的工資不得在稅前直接扣除,從2008年3月1日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
②投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用,不允許在稅前扣除。
③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
④個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
⑤個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑥個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
⑦計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
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