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會計要素?

一、會計要素

(一)會計要素的概念

為了具體實施會計核算，需要對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容進行分類。會計要素是指會計對象是由哪些部分所構(gòu)成的，是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。合理劃分會計要素，有利于清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟關(guān)系。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素主要反映企業(yè)的財務狀況;收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

前已述及，資金運動具有顯著運動狀態(tài)和相對靜止狀態(tài)，在相對靜止狀態(tài)，企業(yè)的資金表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，其中資金占用的具體表現(xiàn)形式就是企業(yè)的資產(chǎn)，資金來源又可分為企業(yè)所有者投入資金和債權(quán)人投入資金兩類。債權(quán)人對投入資產(chǎn)的求償權(quán)稱為債權(quán)人權(quán)益，表現(xiàn)為企業(yè)的負債;企業(yè)所有者對凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負債的差額)的所有權(quán)稱為所有者權(quán)益。從一定日期這一相對靜止狀態(tài)來看，資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益的合計必然相等，由此分離出資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益三項表現(xiàn)資金運動靜止狀態(tài)的會計要素。另一方面，企業(yè)的各項資產(chǎn)經(jīng)過一定時期的營運，將發(fā)生一定的耗費，生產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后獲得貨幣收入，收支相抵后確認出當期損益，由此分離出收入、費用及利潤三項表現(xiàn)資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要素。資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入、費用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱為財務報表要素。

(二)反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業(yè)一定時期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原材料等等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權(quán)、商標權(quán)等不具有實物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。

(1)資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)具有以下基本特征：

①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)都應能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如企業(yè)通過收回應收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，企業(yè)應該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認。

(2)資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。例如，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

2.負債

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

(1)負債的特征。負債具有以下基本特征：

①負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務來清償。例如，企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務所形成的應付賬款應確認為企業(yè)的負債，需要在未來某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負債，但最終一般都會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

②負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。也就是說，導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，例如，購置貨物或使用勞務會產(chǎn)生應付賬款(已經(jīng)預付或是在交貨時支付的款項除外)，接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還貸款的義務。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。所謂現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負債。

(2)負債的分類。負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者益又稱為股東權(quán)益。

對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個：一個是債權(quán)人;一個是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投人的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者權(quán)益具有以下特征：

(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;

(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

(三)反映經(jīng)營成果的會計要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，.是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

1.收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。

2.費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構(gòu)成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。

3.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用(包括銷售費用、管理費用和財務費用)、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。

同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別。比如，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊;行政事業(yè)單位不采用公允價值計量屬性等。

二、會計等式

如前所述，六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。

(一)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這是最基本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和來自債權(quán)人的借人資金及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負債)。

資產(chǎn)和權(quán)益(包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益)實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。下面通過分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務，說明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

(二)收入-費用=利潤

企業(yè)經(jīng)營的目的是為了收獲收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。

廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才能等于利潤。

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

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（責任編輯：xll）

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