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第六節(jié) 城市維護建設(shè)稅法律制度

一、城市維護建設(shè)稅的概念

城市維護建設(shè)稅，是指以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。城市維護建設(shè)稅的特征：一是具有附加稅性質(zhì)。它以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額，本身并沒有類似于其他稅種的特定、獨立的征稅對象。二是具有特定目的。城市維護建設(shè)稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)。

1985年2月8日，國務(wù)院發(fā)布并于同年1月1日起實施《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》(以下簡稱《城市維護建設(shè)稅暫行條例》)，同年2月15日和3月22日，財政部先后印發(fā)《關(guān)于(城市維護建設(shè)稅暫行條例)執(zhí)行日期等問題的通知》、《關(guān)于執(zhí)行(城市維護建設(shè)稅暫行條例)幾個具體問題的通知》，之后，財政部、國家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)城市維護建設(shè)稅的規(guī)定、辦法，這些構(gòu)成了我國城市維護建設(shè)稅法律制度。

二、城市維護建設(shè)稅納稅人和征稅范圍

城市維護建設(shè)稅的納稅人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。目前，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進口貨物行為不征收城市維護建設(shè)稅。

三、城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)

城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。

納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收稅收滯納金和罰款。

城市維護建設(shè)稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也要同時免征或者減征城市維護建設(shè)稅。

對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅范圍。

四、城市維護建設(shè)稅稅率和應(yīng)納稅額的計算

城市維護建設(shè)稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城市維護建設(shè)稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：

1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%;

2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

城市維護建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅：

1.由受托方代扣代繳、代收代繳：三稅“的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行，。

由于城市維護建設(shè)稅實行納稅人所在地差別比例稅率，在計算應(yīng)納稅額時，應(yīng)注意根據(jù)納稅人所在地來確定適用稅率。城市維護建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=(實際繳納的增值稅稅額+實際繳納的消費稅稅額+實際繳納的營業(yè)稅稅額)×適用稅率

五、城市維護建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，就是納稅人繳納“三稅”的時間。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就應(yīng)同時計算繳納城市維護建設(shè)稅。同樣，城市維護建設(shè)稅的納稅期限與“三稅”的納稅期限也是一致的。除特殊規(guī)定外。城市維護建設(shè)稅的納稅地點與“三稅”是一致的。

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（責任編輯：xll）

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