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印花稅法律制度

一、印花稅

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅。

印花稅的特點主要有：兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。

二、印花稅的納稅人和征稅范圍

(一)印花稅的納稅人

印花稅的納稅人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

(二)印花稅的征稅范圍

印花稅的征稅范圍包括：經(jīng)濟合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。

三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

(一)印花稅的計稅依據(jù)

1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

(二)印花稅的稅率

印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

1.比例稅率。

(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。

(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。

(3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。

(4)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為l‰。

(5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。

2.定額稅率。

對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

(三)印花稅應(yīng)納稅額的計算

1.實行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

2.實行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為

應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0 5‰

4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

四、印花稅稅收減免

稅法對免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規(guī)定。

五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限和繳納方法

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

印花稅應(yīng)當有書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。

(二)納稅地點

印花稅一般實行就地納稅。

(三)納稅期限

印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書電、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請近期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機關(guān)確定的限期(最長不超過1個月)匯總計算納稅。

(四)繳納方法

根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項目納稅次數(shù)多

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