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第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：(1) 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

(一) 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)

該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

其中，法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常即企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同產(chǎn)生的義務(wù)就屬于法定義務(wù)。

推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開(kāi)的承諾或已公開(kāi)宣布的經(jīng)營(yíng)政策。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過(guò)這些承諾或公開(kāi)的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。例如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，到A國(guó)創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國(guó)尚未針對(duì)甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對(duì)在A國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。但是，甲公司為在A國(guó)樹(shù)立良好的形象，自行向社會(huì)公告，宣稱將對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理，甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。

(二) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。企業(yè)通?？梢越Y(jié)合下列情況判斷經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性：

結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間

基本確定 大于95%但小于100%

很可能 大于50%但小于或等于95%

可能 大于5%但小于或等于50%

極小可能 大于0但小于或等于5%

企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說(shuō)明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如，20x9年5月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對(duì)于甲企業(yè)而言，由于該擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況等因素加以確定。假定20x9年末，乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒(méi)有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明乙企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。反之，如果乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，一般可以認(rèn)定乙企業(yè)不會(huì)違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。

(三) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，是指該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠估計(jì)。只有在其金額能夠可靠地估計(jì)，并同時(shí)滿足其他兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。

例如，乙公司涉及一起訴訟案。根據(jù)以往的審判結(jié)果判斷，公司很可能敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)區(qū)間。在這種情況下，就可以認(rèn)為該公司因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。但是如果沒(méi)有以往的審判結(jié)果作為比照，而相關(guān)的法律條文沒(méi)有明確解釋，那么即使該公司預(yù)計(jì)可能敗訴，在判決以前也很可能無(wú)法合理估計(jì)其須承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額，這種情況下不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、或有事項(xiàng)的計(jì)量

或有事項(xiàng)的計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，主要涉及兩個(gè)方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

(一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：

1. 所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

2. 所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：

(1) 如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單的項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。

(2) 如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。“涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn)解析十

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn)解析九

（責(zé)任編輯：xll）

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