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第七章 成本核算

第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

(一)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本計(jì)量要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程同時(shí)也是資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費(fèi)材料、磨損固定資產(chǎn)、用現(xiàn)金向職土支付工資等職工薪酬。材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的耗費(fèi)，在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)變，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，不是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此不是企業(yè)的費(fèi)用。

(二)正確劃分各種成本耗費(fèi)的界限

1.正確劃分存貨成本與期間費(fèi)用的界限

成本是在購(gòu)買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的，并由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)。

期間費(fèi)用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)利益的總流出。期間費(fèi)用不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，而直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.正確劃分各期的成本界限

劃清各期產(chǎn)品成本的依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和受益原則，某項(xiàng)耗費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入本月存貨成本以及應(yīng)計(jì)入多少，取決于是否應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)以及受益量的大小。某項(xiàng)耗費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產(chǎn)品是否受益，只要是本月產(chǎn)品受益的耗費(fèi)，就應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本;只要是由本月與以后各月共同受益的耗費(fèi)，就應(yīng)在相關(guān)期內(nèi)采用適當(dāng)方法進(jìn)行合理計(jì)量。

3.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限

企業(yè)已發(fā)生的各種生產(chǎn)成本中，還必須劃清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。劃分的依據(jù)是受益原則，哪一種產(chǎn)品受益，就由哪一種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。凡是能直接確定應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接耗費(fèi)，就應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。凡是能確定由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)，應(yīng)采用適當(dāng)分配方法，合理地分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。

4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限

通過(guò)以上成本界限的劃分，確定了各種產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本。月末，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計(jì)入該完工產(chǎn)品;如果該產(chǎn)品全部未尚完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計(jì)入未完工產(chǎn)品。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。上月末尚未完工的在產(chǎn)品，轉(zhuǎn)人本月繼續(xù)加工，其上月末分配負(fù)擔(dān)的成本即為本月初在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，如下式所示：月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本上述公式中，本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，即本月完工產(chǎn)品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，然后才能在數(shù)量計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的分配。

(三)做好成本核算的基礎(chǔ)工作

為了進(jìn)行成本審核、控制，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，還必須做好以下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：

1.定額的制定和修訂

產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計(jì)劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和修訂先進(jìn)而又可行的原材料、燃料、動(dòng)力和工時(shí)等項(xiàng)消耗定額，并據(jù)以審核各項(xiàng)耗費(fèi)是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費(fèi)，降低成本。

2.材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)

為了進(jìn)行成本管理和成本核算，還必須對(duì)材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計(jì)量，建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。

3.原始記錄

為了進(jìn)行成本核算和管理，對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中工時(shí)和動(dòng)力的耗費(fèi)，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)結(jié)果等，均應(yīng)做出真實(shí)、完整的記錄。

4.廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂

在計(jì)劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計(jì)劃的完成情況，還應(yīng)對(duì)材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)(如運(yùn)輸、修理等)制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格應(yīng)該盡可能接近實(shí)際并相對(duì)穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。

(四)選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本核算。成本計(jì)算方法的選擇，應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求兩個(gè)方面。在同一個(gè)企業(yè)里，可以采用一種成本計(jì)算方法，也可以采用多種成本計(jì)算方法，即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。成本計(jì)算方法一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。

2012年會(huì)計(jì)職稱考試科目初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)典型試題解析匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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