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2012初級會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》輔導(dǎo):知識點梳理2

第二章 會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度概述

一、會計法律制度構(gòu)成

1、會計法律：由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定

2、會計行政法規(guī)：由國務(wù)院制定

3、會計規(guī)章：由財政部制定

4、地方性會計法規(guī)：由地方人大及其常委會制定

5、會計規(guī)范性文件：由財政部制定

【解釋】應(yīng)熟悉其“制定機關(guān)”，注意選擇題。

二、會計法律制度與會計職業(yè)道德的關(guān)系

1、會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容

2、會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系

會計法律制度和會計職業(yè)道德，均屬于會計人員行為規(guī)范的范疇。二者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，在作用上相互補充，在內(nèi)容上相互滲透，在實施上相互促進。會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充，會計法律制度是會計職業(yè)道德的基本要求。

3、會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別(P43)

(1)性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性;會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。

(2)作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化;會計職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。

(3)表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定;會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)定。

(4)實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施;會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。

三、會計工作管理體制

1、會計工作的主管部門

國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的管理體制。

2、單位內(nèi)部的會計工作管理

單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。

第二節(jié) 會計核算

一、會計核算的一般要求

1、偽造、變造

(1)偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，目的在于以假充真。

(2)變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。

2、會計記錄文字

在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

3、會計年度：1月1日-12月31日

4、記賬本位幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、原始憑證

1、對原始憑證的審核(非常重要)

(1)對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。

(2)對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，有權(quán)予以退回，并要求進行更正、補充。

(3)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

(4)原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位“重開”，不得在原始憑證上更正。

2、對特殊原始憑證的處理

一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單(而非復(fù)制件)給其他應(yīng)負擔(dān)的單位。

3、記賬憑證

記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：

(1)填制記賬憑證的日期;

(2)記賬憑證的名稱和編號;

(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要;

(4)應(yīng)記會計科目、方向和金額;

(5)記賬符號;

(6)記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);

(7)記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。

三、財務(wù)會計報告

1、財務(wù)會計報告的構(gòu)成

企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表(至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表)和附注。

2、企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。

3、企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負責(zé)人、主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)、總會計師“簽名并蓋章”。

4、國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點說明下列事項：

(1)反映與職工利益密切相關(guān)的信息;

(2)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;

(3)注冊會計師審計的情況;

(4)國家審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;

(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明。

四、會計檔案

1、會計檔案的界定(重要)

(1)會計憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

(2)會計賬簿類：包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬

(3)財務(wù)報告類：包括月度、季度、半年度和年度財務(wù)報告及相關(guān)文字分析材料

(4)其他類：包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊

【解釋】各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

2、會計檔案的保管

(1)當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。

(2)會計檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)“本單位負責(zé)人”批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

(3)會計檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年，從會計年度終了后的第一天算起。

3、會計檔案的銷毀程序

(1)會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會同會計部門共同進行審查和鑒定，并編制會計檔案銷毀清冊。“單位負責(zé)人”應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

(2)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷。

(3)銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責(zé)人。

4、不得銷毀的會計檔案

(1)保管期滿但尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。

(2)正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

第三節(jié) 會計監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

1、內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象

(1)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員;

(2)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

2、單位內(nèi)部控制制度

(1)不相容職務(wù)相互分離控制

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

(3)會計系統(tǒng)控制

(4)預(yù)算控制

(5)財產(chǎn)保全控制

(6)風(fēng)險控制

(7)內(nèi)部報告控制

(8)電子信息技術(shù)控制

3、會計機構(gòu)和會計人員的職權(quán)

(1)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

(2)發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

二、政府會計監(jiān)督

1、會計工作政府監(jiān)督的實施主體

“縣級以上人民政府財政部門”為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

2、會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象

財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。

3、財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容

(1)是否依法設(shè)置會計賬簿;

(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整;

(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

三、社會會計監(jiān)督

1、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍(多選題)

(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;

(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

2、審計報告的種類

(1)無保留意見的審計報告(標(biāo)準(zhǔn)審計報告)

注冊會計師如果認為財務(wù)報表同時符合下列條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留

（責(zé)任編輯：xll）

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