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2012初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第一章(20)

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2010年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項(xiàng)已支付。

『正確答案』

借：工程物資―A 200

B (100+17)117

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

貸：銀行存款 　351

(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房 領(lǐng)用B工程物資117萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產(chǎn)線 180

廠房 　117

貸：工程物資―A 　180

-B 　117

(3)6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產(chǎn)線 　115

廠房 50

貸：應(yīng)付職工薪酬 165

(4)6月30日，工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產(chǎn)線 　35

廠房 　11.7

貸：原材料 45

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.7

(5)6月30日，工程完工后對A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

①工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失(注意完工后)

『正確答案』

借：營業(yè)外支出 　1.84

其他應(yīng)收款 0.5

貸：工程物資―A 　2

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(2×17%)0.34

②剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房

『正確答案』

借：在建工程-廠房 21.06

貸：工程物資―A (200-180-2)18

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(18×17%)3.06

(6)6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)線 (180+115+35)330

廠房 (117+50+11.7+21.06)199.76

貸：在建工程-生產(chǎn)線 　330

廠房 199.76

2.出包工程

(1)預(yù)付工程款項(xiàng)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(2)企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程

貸：銀行存款或預(yù)付賬款

(3)工程完成時按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

(4)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【例題】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款60萬元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款40萬元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理： 『正確答案』

(1)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時：

借：在建工程 　60

貸：銀行存款 　60

(2)補(bǔ)付工程款時：

借：在建工程 40

貸：銀行存款 　40

(3)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：在建工程 100

考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)的折舊

(一)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

一是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

二是，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

4.處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

5.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

【例題】對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。(　)

『正確答案』×

『答案解析』不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。

【例題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述中，正確的有(　)。

A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變

C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計(jì)提折舊

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法;選項(xiàng)D，自行建造的固定資產(chǎn)，已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

【例題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有(　)。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)中華考試網(wǎng)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』以下兩種情況不計(jì)提折舊，一是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地是不計(jì)提折舊的;二是已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

【例題】因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。(　)

『正確答案』√

(二)固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

1.年限平均法

年限平均法的計(jì)算公式如下：

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值) /預(yù)計(jì)使用年限中華考試網(wǎng)

2.工作量法

工作量法的基本計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【例題】甲公司2010年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：

(1)購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)60萬元，預(yù)計(jì)總工作時數(shù)為20萬小時，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。該設(shè)備2010年4月份工作量為4000小時。

(2)廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)620萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元。

(3)公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià)37萬元，預(yù)計(jì)使用年限6年，凈殘值1萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊。

假定2010年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。

『正確答案』

計(jì)算2010年4月份月折舊額

設(shè)備月折舊額=(60-5)/20×0.4=1.1(萬元)

辦公樓月折舊額=(620-20)/20/12=2.5(萬元)

轎車月折舊額=0

2010年4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額=1.1+2.5=3.6(萬元)

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（責(zé)任編輯：xll）

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