(三) 復合計征

既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。

其計算公式為：應納稅額 = 銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

目前只有卷煙、白酒實行復合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

(四) 計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

在計稅依據(jù)的確定方面，有以下特殊規(guī)定：

1. 納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

2. 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或者以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。

同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：

(1) 銷售價格明顯偏低并無正當理由的;

(2) 無銷售價格的。

如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

4. 納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。應稅消費品的計稅價格的核定權限規(guī)定如下：

(1) 卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案;

(2) 其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定;

(3) 進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

5. 其他規(guī)定

(1) 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

(2) 對既有自產應稅消費品，同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。

(3) 從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

(4)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

(5) 主管稅務機關對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務機關發(fā)函調查該筆銷售業(yè)務繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務機關應認真核實并回函。經銷貨方主管稅務機關回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅。

(五) 外購或委托加工收回的應稅消費品

1. 外購或委托加工收回下列應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品(原料)，由受托方代收代繳的消費稅稅款，當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數(shù)量計算。

2. 外購、委托加工和進口的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款，按照不同行為分別規(guī)定如下：

五、消費稅的減免、退補

(一) 消費稅的減免

消費稅是對少數(shù)特定消費品選擇征收的一種商品稅，應稅消費品的購買者一般都具有較高的稅收負擔能力。因此，除了極少數(shù)特殊情況外，消費稅一般不給予減免稅優(yōu)惠。消費稅的稅收減免，主要有以下兩種情形：

1. 納稅人出口應稅消費品，除法律另有規(guī)定外，免征消費稅。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

2. 納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。

(二) 消費稅的退稅

在消費稅的退稅方面，主要包括以下兩種情形：

1. 納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。

2. 納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應稅消費品，在貨物出口后，可以按照國家有關規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

計算出口應稅消費品應稅消費稅的稅率或單位稅額，按照《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這是消費稅退(免)稅與增值稅退(免)稅的重要區(qū)別。當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而其退還消費稅則按應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。出口應稅消費品退(免)消費稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

(1) 屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應按照外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退稅款。

(2) 屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退稅款。

(三) 消費稅的補稅

消費稅的補稅，與出口退稅制度相關。

出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。

出口應稅消費品同時涉及退(免)增值稅和消費稅，且增值稅與消費稅的退(免)范圍、程序、管理等方面都是較為一致的，但應退消費稅額應按照消費稅的法定稅率(稅額)執(zhí)行，這與應退增值稅額適用比法定增值稅稅率更低的出口退稅率是不同的。

2012年會計職稱考試經濟法沖刺精講講義第三章

（責任編輯：xll）

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