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第四節(jié) 消費稅法律制度的主要內(nèi)容

我國現(xiàn)行消費稅法律制度，由國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門頒布的一系列消費稅方面的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成，其主要內(nèi)容如下：

一、消費稅的納稅人

消費稅是對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))從事生產(chǎn)、委托加工應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;“個人”是指個體工商戶及其他個人。

中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

(1) 銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)。

(2) 有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

具體來說，消費稅的應(yīng)稅行為包括以下幾類：

(一) 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

1. 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。

2. 用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

(二) 委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

(三) 進口應(yīng)稅消費品

進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。為了減少征稅成本，進口應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征，個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。

(四) 其他應(yīng)稅消費品

我國的消費稅主要在生產(chǎn)和委托加工環(huán)節(jié)課征，且實行單一環(huán)節(jié)征稅，即在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于消費品的價款已包含了消費稅，因此，不再需要繳納消費稅。但是，根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，國務(wù)院也可以確定某些消費品僅在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，如金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等或在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅。

自1995年1月1日起，金銀首飾的消費稅由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工(另有規(guī)定者除外)、受托代銷金銀首飾的受托方;自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品也由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個人。

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

二、消費稅的征收范圍

我國實行的是選擇性的特種消費稅，1993年12月13日開征消費稅時確定的稅目共11個，2006年4月1日，財政部、國家稅務(wù)總局對消費稅稅目作了大幅調(diào)整，現(xiàn)有稅目14個，很多稅目還包括了若干子目。征收消費稅的稅目(以下簡稱應(yīng)稅消費品)主要包括如下五大類：

1. 過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實木地板等。

2. 奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。

3. 高能耗即高檔消費品，包括游艇、小汽車、摩托車等。

4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，例如成品油等。

5. 具有特定財政意義的消費品，例如汽車輪胎等，這類消費品的稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財政收入的目的。

簡言之，消費稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，居民的消費水平和消費結(jié)構(gòu)及財政收入的需要，并借鑒國外成功的經(jīng)驗和通行做法，以列舉的方法明確加以規(guī)定的，一般生活必需品，并不列入消費稅的征收范圍。消費稅的征收范圍分為不同的稅目和子目，適用不同稅率，可以根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和消費結(jié)構(gòu)的變化情況及時進行相應(yīng)調(diào)整，以滿足宏觀調(diào)控的需要，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，引導(dǎo)消費的方向。

現(xiàn)行消費稅的稅基是14個稅目的應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù)。由于消費稅是選擇消費品征收的，因此，消費稅的征收范圍的界定尤為重要，具體如下：

(一) 煙

本稅目的征收范圍包括凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，無論其使用何種輔料。

1. 卷煙

卷煙的征收范圍包括工業(yè)和商業(yè)批發(fā)兩個子目，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

(1) 甲類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙。

(2) 乙類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以下的卷煙。

2. 雪茄煙

雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。

3. 煙絲

煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法沖刺精講講義第三章

（責(zé)任編輯：xll）

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