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中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題,本站對2012年會計職稱考試初級會計實務(wù)重點精講(3)資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2012年會計職稱考試 !
所得稅費用
企業(yè)所得稅費用包括當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩個部分。
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
(一)應(yīng)交所得稅的計算
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
舉例1:企業(yè)收入5000,費用4000,假如4000中有500是罰款,則會計上利潤總額1000,稅法上應(yīng)納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。
舉例2:企業(yè)收入5000,費用4000,假如4000中有福利500,稅法允許的上限是200,則會計上利潤總額1000,稅法上應(yīng)納稅所得額為1300(1000+(500-200))。
納稅調(diào)減:五年補虧、國債利息收入
納稅調(diào)增:稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當(dāng)期費用,但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費),以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。
【例7-教材例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為19 800 000元,所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元,職工福利費300 000元,工會經(jīng)費50 000元,職工教育經(jīng)費l00 000元,經(jīng)查,甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
【答案】
稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除;
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除:
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;
除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
本例中,按稅法規(guī)定,企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時,可以扣除工資、薪金支出2 000 000元,扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元,超標(biāo)20000元;工會經(jīng)費支出40 000(2 000 000×2%)元,超標(biāo)10000元;職工教育經(jīng)費支出50 000(2 000 000×2.5%),超標(biāo)50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元
應(yīng)交所得稅=20000000×25%=5000000(元)
【例8-單選】(2009)某企業(yè)2008年度利潤總額為1800萬元,其中本年度國債利息收入200萬元,已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考試其他因素,該企業(yè)2008年度所得稅費用為( )萬元。
A.400 B.401.5
C.450 D.498.5
【答案】B
【解析】該企業(yè)2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)
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