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第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

1.概念及分類

(1)概念：應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人(銀行或企業(yè))在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

(2)商業(yè)匯票分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為:

商業(yè)承兌匯票：收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款企業(yè)承兌

銀行承兌匯票：由銀行承兌，企業(yè)應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費(fèi)

2.應(yīng)收票據(jù)的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。

(1)取得應(yīng)收票據(jù)：

銷售貨物取得商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

(2)應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)：

到期收到票據(jù)款： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

到期未收到票據(jù)款

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

(3)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)取得所需物資時(shí)：

借：原材料(材料采購、庫存商品等)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款(倒擠，也可能在借方)

轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)給銀行(貼現(xiàn))：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款—

1、應(yīng)收賬款的含義及入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

注意：在有商業(yè)折扣的情況下，按折扣后的價(jià)款計(jì)入應(yīng)收賬款。在有現(xiàn)金折扣(如2/10，1/20，n/30)的情況下，不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

1.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)未收款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

收回代墊費(fèi)用時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3.購買方償付所欠貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4.如果購買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款在“應(yīng)收賬款”科目核算。

三、預(yù)付賬款—P11

概念：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)按實(shí)際付出的金額入賬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算

預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理：

1. 預(yù)付賬款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.收到貨物時(shí)：

借：原材料(材料采購或庫存商品等)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

3.補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4.收回多余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

其主要內(nèi)容包括：(重點(diǎn))

(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款。

(2)應(yīng)收出租包裝物租金。

(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)。如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。

(4)存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

(5)其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(重點(diǎn))

(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

確認(rèn)應(yīng)收賬款減值有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法。

(二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。

“壞賬準(zhǔn)備”期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

1、 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—當(dāng)期提取前"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額

或 +當(dāng)期提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額

其中：當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=當(dāng)期期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末賬面余額×壞賬準(zhǔn)備提取率

(1)差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

(2)差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

(3)差額=0：不需做賬務(wù)處理。

2、對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí) ： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

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