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專題七 無(wú)形資產(chǎn)

一、本專題主要內(nèi)容

(一)無(wú)形資產(chǎn)的取得

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

研發(fā)支出

研究階段

開(kāi)發(fā)階段

計(jì)入當(dāng)期損益

符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本

不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益

(二)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止

攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法

殘值一般視為零，但可能有殘值

攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等

可能計(jì)提減值準(zhǔn)備

不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備

(三)無(wú)形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

(四)無(wú)形資產(chǎn)減值

企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、專題舉例

【例題1·計(jì)算題】甲上市公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

(1)2011年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，以銀行存款支付開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，其中滿足資本化條件的為150萬(wàn)元。2011年7月1日，開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。

(2)該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。

(3)2011年12月1日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款160萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

要求：

(1)編制甲上市公司發(fā)生開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲上市公司2011年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。

[答案]

(1)

借：研發(fā)支出—資本化支出 150

—費(fèi)用化支出 130

貸：銀行存款 280

(2)

借：管理費(fèi)用 130

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 130

(3)

借：無(wú)形資產(chǎn) 150

貸：研發(fā)支出—資本化支出 150

(4)

2011年7月專利權(quán)攤銷金額=150÷5÷12=2.5(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用 2.5

貸：累計(jì)攤銷 2.5

(5)

借：銀行存款 160

累計(jì)攤銷 12.5

貸：無(wú)形資產(chǎn) 150

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8

營(yíng)業(yè)外收入 14.5

【例題2·計(jì)算題】長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)2009年1月，長(zhǎng)江公司以銀行存款2400萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用年限為60年。

(2)2009年6月，長(zhǎng)江公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用600萬(wàn)元。

(3)2009年8月，上述專利技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專利技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)分別為800萬(wàn)元、1300萬(wàn)元和200萬(wàn)元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。以上開(kāi)發(fā)支出均滿足無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

(4)2009年10月，上述專利技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無(wú)形資產(chǎn)。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。長(zhǎng)江公司無(wú)法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

(5)2010年4月，長(zhǎng)江公司利用上述外購(gòu)的土地使用權(quán)，自行開(kāi)發(fā)建造廠房。廠房于2010年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出5550萬(wàn)元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。假定長(zhǎng)江公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

(6)2012年5月，長(zhǎng)江公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。

要求：

(1)編制長(zhǎng)江公司2009年1月購(gòu)入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制土地使用權(quán)2009年攤銷的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算長(zhǎng)江公司2009年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。

(3)編制長(zhǎng)江公司2009年研制開(kāi)發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算長(zhǎng)江公司研制開(kāi)發(fā)的專利技術(shù)至2011年末累計(jì)攤銷的金額(假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備)。

(5)分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本;計(jì)算長(zhǎng)江公司自行開(kāi)發(fā)建造的廠房2011年計(jì)提的折舊額。

(6)編制長(zhǎng)江公司該項(xiàng)專利技術(shù)2012年5月予以轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)

借：無(wú)形資產(chǎn) 2400

貸：銀行存款 2400

(2)

2009年該土地使用權(quán)每年攤銷額=2400÷60=40(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用 40

貸：累計(jì)攤銷 40

2009年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=2400-40=2360(萬(wàn)元)。

(3)

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 600

貸：銀行存款 600

借：管理費(fèi)用 600

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 600

借：研發(fā)支出—資本化支出 2400

貸：原材料 1300

銀行存款 100

應(yīng)付職工薪酬 800

累計(jì)折舊 200

借：無(wú)形資產(chǎn) 2400

貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400

(4)

該專利技術(shù)至2011年末累計(jì)攤銷的金額=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(萬(wàn)元)。

(5)

通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。

2011年廠房計(jì)提的折舊額=(5550-50)×10/55×9/12+(5550-50)×9/55×3/12

=750+225=975(萬(wàn)元)。

(6)

專利權(quán)2012年攤銷=2400÷(12×10)×4=80(萬(wàn)元)，專利權(quán)報(bào)廢時(shí)累計(jì)攤銷額=540+80=620(萬(wàn)元)。

借：營(yíng)業(yè)外支出 1780

累計(jì)攤銷 620

貸：無(wú)形資產(chǎn) 2400

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