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個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
一、個(gè)人所得稅的納稅人
個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人,具體來(lái)講,是指中國(guó)境內(nèi)有住所,或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年,以及無(wú)住所又不居住或居住不滿(mǎn)1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人,包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人、中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣同胞及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。
(一)居民納稅人和非居民納稅人
個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上,常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來(lái)源地稅收管轄權(quán),又行使居民管轄權(quán),把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人,非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。
(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人的納稅義務(wù)。
居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù),應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)。
2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。
非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得,向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)。
二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人
凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人,都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目
一、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象
個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
二、所得來(lái)源的確定
1.工資、薪金所得,以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來(lái)源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。
3.勞動(dòng)報(bào)酬所得,以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn),作為所得來(lái)源地。
4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。
5.財(cái)產(chǎn)租賃所得,以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。
6.利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來(lái)源地。
7.特許權(quán)使用費(fèi)所得,以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。
三、個(gè)人所得稅稅目
按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分,現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,大致可以分為3類(lèi),共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。
(一)工資、薪金所得
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
(二)個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包括
1.個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。
2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。
3.個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。
4.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。
5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照?qǐng)?zhí)行。
(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,還包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得
勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。
(五)稿酬所得
稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
(七)利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
(十)偶然所得
偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得
個(gè)人所得稅稅率
一、工負(fù)、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率。
二、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。
三、稿酬所得適用稅率
稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,即只征收70%的稅額,其實(shí)際稅率為14%。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率
勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收人畸高的,可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法,即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)20 000~50 000元的部分,按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后,再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過(guò)50 000元的部分,加征10成。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得適用稅率
特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。
自2008年10月9日(含)起,暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。
從2008年3月1日(含)起,對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。
(一)收入的形式
個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
(二)費(fèi)用扣除的方法
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),除特殊項(xiàng)目外,一般允許從個(gè)人的應(yīng)稅收人中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額,包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用,僅就扣除費(fèi)用后的余額征稅。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類(lèi)扣除,根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。
二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
3.對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4 000元的,減除費(fèi)用800元;4 000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定
稅法規(guī)定了一些其他費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
四、每次收入的確定
納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得,都按每次取得的收入計(jì)算征稅。
1.勞務(wù)報(bào)酬所得,根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn),分別規(guī)定為:
(1)只有一次性收入的,以取得該項(xiàng)收人為一次。
(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以1個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次。
2.稿酬所得,以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。
3.特許權(quán)使用費(fèi)所得,以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
4.財(cái)產(chǎn)租賃所得,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
5.利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收人為一次。
6.偶然所得,以每次收入為一次。
7.其他所得,以每次收入為一次。
2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》精選講義匯總
(責(zé)任編輯:xll)
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