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第三章存貨
【重點、難點解析】
3.1存貨的確認(rèn)條件
(一)存貨的概念
企業(yè)備供銷售和備供生產(chǎn)的物資
(二)存貨的確認(rèn)條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.存貨的成本能夠可靠計量
(三)存貨的范圍確認(rèn)
1.存貨范圍的確認(rèn)原則
只有存貨的產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)才可以納入企業(yè)的核算范圍。
2.特殊案例
(1)受托代銷商品。
產(chǎn)權(quán)雖然不屬于企業(yè),但由于該存貨受代銷方的實質(zhì)控制,按實質(zhì)重于形式原則,應(yīng)作企業(yè)存貨處理。但在列示資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目時,卻與“代銷商品款”對抵后再填列,所以雖然在賬務(wù)處理上當(dāng)作企業(yè)的一項存貨看待,但在報告中卻不列示。
(2)在途物資。關(guān)鍵看此項交易是否實質(zhì)完成,如實質(zhì)完成則該存貨屬于購買方,就應(yīng)作為購買方的存貨入賬處理,否則就應(yīng)作為銷售方的存貨處理。
3.2存貨的初始計量
(一)入賬價值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
(二)不同取得渠道下,存貨的入賬價值構(gòu)成
取得渠道 |
入賬價值的構(gòu)成 | ||||
購入的 |
非商業(yè)企業(yè) |
買價+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費+運費、裝卸費、保險費 注:倉儲費(不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費)是計入當(dāng)期損益的。 | |||
【例3-1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,購入乙種原材料5000噸,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元,增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元,裝卸費用20000元,途中保險費用為18000元,原材料運抵企業(yè)后,驗收入庫原材料為4996噸,運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為( ?。┰??!?/P> A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000 答案:C 由于合理損耗列入存貨的采購成本,而且運輸費用要抵扣7%的進(jìn)項稅,所以,該原材料的入賬成本=1200×5000+60000×(1-7%)+20000+18000=6093800(元)。 會計分錄如下: 借:原材料 6093800 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1024200(=1020000+60000×7%) 貸:銀行存款 7118000 | |||||
商業(yè)企業(yè) |
存貨入賬價值=買價+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費 運、裝、保、倉儲費直接計入當(dāng)期營業(yè)費用 | ||||
【例3-2】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè),則存貨的入賬成本=1200×5000=6000000(元); 會計分錄如下: 借:原材料 6000000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1024200(=1020000+60000×7%) 營業(yè)費用93800(=60000×93%+20000+18000) 貸:銀行存款 7118000 | |||||
委托加工而成的(詳細(xì)解釋見消費稅章節(jié)) |
委托加工的材料+加工費+(如果收回后直接出售的,受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本;如果收回后再加工而后再出售的,則計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”的借方,不列入委托加工物資的成本)。 | ||||
投資者投入的 |
按投資各方的確認(rèn)價值來入賬 | ||||
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理,并視同銷售計稅: 借:長期股權(quán)投資――乙公司 107[=80+100×(17%+10%)] 貸:庫存商品 80 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 ――應(yīng)交消費稅 10 乙公司的賬務(wù)處理如下: 借:庫存商品 96 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17 貸:實收資本 113 | |||||
債務(wù)重組方式換入的
|
應(yīng)收債權(quán)的賬面價值(應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備)+相關(guān)稅費+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨所對應(yīng)的進(jìn)項稅額 | ||||
詳見債務(wù)重組章節(jié) | |||||
|
無補價情況下 |
換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費-換入存貨所對應(yīng)的進(jìn)項稅額 | |||
有補價情況下 |
收補價方 |
換出資產(chǎn)的賬面價值-補價+補價對應(yīng)的收益(或-補價對應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費-換入存貨所對應(yīng)的進(jìn)項稅額 | |||
支付補價方 |
換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價-換入存貨所對應(yīng)的進(jìn)項稅額 | ||||
詳見非貨幣性交易章節(jié) | |||||
捐入的 詳見投資章節(jié)的解釋 |
如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù),按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。 如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按同類或類似存貨的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。 | ||||
盤盈的 詳見本章最后的解釋 |
按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本 |
(責(zé)任編輯:)
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