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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo):知識(shí)點(diǎn)梳理5

第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

第二節(jié) 消費(fèi)稅

【解釋1】消費(fèi)稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

【解釋2】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾、鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收)，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。

【解釋3】只有特定的商品(14類)才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

【解釋4】消費(fèi)稅的征收方法包括：(1)從量定額;(2)從價(jià)定率;(3)從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅(卷煙、糧食白酒、薯類白酒)。

(一)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率。

2、價(jià)外費(fèi)用

但下列費(fèi)用不計(jì)入銷售額：

(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給買方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方的代墊運(yùn)費(fèi)。

(2)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

3、包裝物

(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

(2)一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅。

(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

(5)對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

4、視同銷售

(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈(zèng)送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的“平均銷售價(jià)格”確定。

(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

5、組成計(jì)稅價(jià)格

(1)自產(chǎn)自用

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

(2)委托加工

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

(3)進(jìn)口

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

(二)自產(chǎn)自用

1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。

2、用于其他方面的(如用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，“視同銷售”，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

【解釋】消費(fèi)稅只征收一次，但必須征收一次。

(三)委托加工

1、委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，但消費(fèi)稅由受托方代收代繳。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向(受托方)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

2、受托方是增值稅的納稅義務(wù)人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。

3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

4、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

【解釋】消費(fèi)稅只征收一次。

5、對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人(委托方)追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人(受托方)處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

(四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算其已納的消費(fèi)稅稅額。

(五)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

4、納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

6、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

7、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(六)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;

2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;

3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報(bào)關(guān)地”海關(guān)申報(bào)繳納;

4、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。

5、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法律制度

(一)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

【解釋1】勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，其他 勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

【解釋2】無形資產(chǎn)：以無形資產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

【解釋3】不動(dòng)產(chǎn)：(1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅;(2)“單位”將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人將無形資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，不交營(yíng)業(yè)稅。

【解釋4】混合銷售：

(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，一并征收增值稅;(2)其他 企業(yè)的混合銷售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅;(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

【解釋5】兼營(yíng)：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果分別核算的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算的，一并征收增值稅。

【解釋6】郵政部門“銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊”征收營(yíng)業(yè)稅，但郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

【解釋7】注意“境內(nèi)”的含義：(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;(3)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);(4)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;(5)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;(6)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外;(7)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

(二)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以受讓者為扣繳義務(wù)人。

(三)不同行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

1、運(yùn)輸企業(yè)

(1)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包括的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。

【解釋】在計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

(2)運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或者貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

(3)聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。

2、建筑業(yè)

(1)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。

【解釋】建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)，都應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。

(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。

(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的總承包額減去付給分包人或

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